(一)直接計入當期利潤的利得和損失的會計處理
  會計上直接計入當期利潤的利得和損失主要包括項目:
  營業(yè)外收入與營業(yè)外支出。包括處置固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組、政府補助、盤盈、盤虧、接受捐贈與捐贈支出、非常損失、罰款等。
  (二)直接計入當期利潤的利得和損失的稅務處理
  針對會計上直接計入當期利潤的利得和損失,下面相應分析其稅務處理。
  1.稅法上對資產(chǎn)減值損失的規(guī)定:未經(jīng)核定的準備金支出不得扣除。未經(jīng)核定的準備金支出,是指不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出。
  2.公允價值變動損益稅法上一般也不予確認。新所得稅法規(guī)定,企業(yè)的各項資產(chǎn),包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等,以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。歷史成本,是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值,除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外,不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。
  3.對于投資收益,稅法出于可靠性的考慮,仍恪守了實現(xiàn)制原則,即只有在企業(yè)基本確定可以收到被投資方發(fā)放的股息、紅利時,才計入當期的應稅所得。金融資產(chǎn)在宣告發(fā)放股利和利息以及出售時的投資收益,成本法下長期股權(quán)投資在宣告發(fā)放股利時的投資收益,長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓時的投資收益。這些都是已實現(xiàn)的收益,稅法予以確認。而采用權(quán)益法核算時持有期間的投資收益,因為該收益實質(zhì)上是未實現(xiàn)的所得,稅法上不予確認。新所得稅法規(guī)定:股息、紅利等權(quán)益性投資收益,是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外。
  4.會計上列入營業(yè)外收入與營業(yè)外支出中的利得與損失內(nèi)容繁多,稅法上有的要計入收入與扣除額,有的稅法上不予確認。稅法上不予扣除的有:稅收滯納金、罰金、罰款和被沒收財物的損失不得扣除;稅法上可以部分扣除的有:企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,準予在計算應納稅所得額時扣除,其他捐贈支出不得扣除;企業(yè)發(fā)生的損失,減除責任人賠償和保險賠款后的余額,依照國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定扣除。損失是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失,轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失,呆賬損失,壞賬損失,自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。
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