會計核算基礎(chǔ)屬于會計要素確認計量方面的要求。它解決收入和費用何時確認、確認數(shù)額的問題。會計核算基礎(chǔ)有兩種,一種是權(quán)責(zé)發(fā)生制,即應(yīng)收應(yīng)付制或應(yīng)計制;一種是收付實現(xiàn)制,即現(xiàn)收現(xiàn)付制或現(xiàn)金制。
  用案例幫你學(xué)會兩種會計核算基礎(chǔ)
  權(quán)責(zé)發(fā)生制,是指以取得收到款項的權(quán)利或支付款項的責(zé)任為標(biāo)志來確定本期收入和費用。凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入的權(quán)利和已經(jīng)發(fā)生的承擔(dān)費用的責(zé)任,不論款項是否收付,都應(yīng)確認為當(dāng)期的收入和費用;凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用,即使款項已在當(dāng)期收付,也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用。收付實現(xiàn)制,是指以款項的實際收付為標(biāo)志來確定本期收入和支出。凡在當(dāng)期實際收到的現(xiàn)金收入或支出,均應(yīng)作為當(dāng)期應(yīng)計的收入和支出;凡是不屬于當(dāng)期的現(xiàn)金收入或支出,均不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和支出。
  兩種核算基礎(chǔ)的區(qū)別
  由于收入和費用確認的依據(jù)不同,兩種會計核算基礎(chǔ)產(chǎn)生了會計核算上的差異。一是會計科目設(shè)置不同。權(quán)責(zé)發(fā)生制存在費用的待攤和預(yù)提等問題,而收付實現(xiàn)制不存在這些問題,所以兩種核算基礎(chǔ)所設(shè)置的會計科目不同。二是會計核算的繁簡不同。權(quán)責(zé)發(fā)生制下期末對賬簿記錄進行調(diào)整之后才能計算盈虧,核算比較麻煩。而在收付實現(xiàn)制下,期末不要對賬簿記錄進行調(diào)整,即可計算盈虧,手續(xù)比較簡單。三是會計核算的結(jié)果不同。兩種會計核算基礎(chǔ)由于收入和費用確認的依據(jù)不同,從而產(chǎn)生的會計核算結(jié)果也不同,包括計算出來的收入和費用金額不同,計算的盈虧數(shù)字不同。
  例,某單位2015年2月發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù):銷售甲產(chǎn)品一批價款6萬元,貨款已收存銀行。銷售乙產(chǎn)品一批價款8萬元,收到為期2個月商業(yè)匯票一張。銀行通知收到東方公司上月欠付貨款5萬元。銀行收到丙產(chǎn)品預(yù)收貨款45000元。以銀行存款支付本月生產(chǎn)費7萬元。以銀行存款支付上月材料費3萬元。以銀行存款預(yù)付材料款9萬元。本月接受華都公司勞務(wù)35000元,合同規(guī)定貨款延期到下月支付。請計算兩種會計核算基礎(chǔ)下?lián)p益。
  從上述計算結(jié)果可以判斷,由于權(quán)責(zé)發(fā)生制是以應(yīng)收應(yīng)付為標(biāo)準(zhǔn)來確定收入和費用的歸屬、配比,因此,計算出來的盈虧較為準(zhǔn)確,而收付實現(xiàn)制反映了企業(yè)現(xiàn)金流入不足,需要防范財務(wù)風(fēng)險。
  兩種核算基礎(chǔ)的應(yīng)用分析
  權(quán)責(zé)發(fā)生制是依據(jù)持續(xù)經(jīng)營和會計分期前提來正確劃分不同會計期間的資產(chǎn)、負債、收入、費用等會計要素的歸屬,并運用諸如應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)提、待攤等項目來記錄由此形成的資產(chǎn)和負債等。企業(yè)經(jīng)營活動是循環(huán)往復(fù)持續(xù)不斷的,而其損益則要分期計算。權(quán)責(zé)發(fā)生制能比較準(zhǔn)確地反映特定會計期間經(jīng)營成果,但反映企業(yè)財務(wù)狀況時也存在局限性。一個在損益表上看來經(jīng)營很好、效率很高的企業(yè),在資產(chǎn)負債表上卻可能沒有相應(yīng)的變現(xiàn)資金而陷入財務(wù)困境,這是因為權(quán)責(zé)發(fā)生制把應(yīng)計的收入和費用都反映在損益表上,而其在資產(chǎn)負債表上則部分反映為現(xiàn)金收支,部分反映為債權(quán)債務(wù)。收付實現(xiàn)制以款項收付為標(biāo)志確定當(dāng)期收入和費用,核算簡單,通俗易懂,通過現(xiàn)金流量表能真實地反映動態(tài)財務(wù)狀況,能預(yù)警財務(wù)風(fēng)險,但收付實現(xiàn)制不能全面、準(zhǔn)確地反映企業(yè)的經(jīng)營成果。
  會計的主要目標(biāo)是向會計信息使用者提供真實準(zhǔn)確的會計信息,采用權(quán)責(zé)發(fā)生制并不能在任何情況下都能達到會計主要目標(biāo)的要求。為此,我國的會計制度采取權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制兩種會計核算基礎(chǔ)并存使用。對政府會計準(zhǔn)則而言,政府會計體系由財務(wù)會計和預(yù)算會計構(gòu)成。財務(wù)會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,預(yù)算會計一般采用收付實現(xiàn)制。對企業(yè)會計準(zhǔn)則而言,企業(yè)會計一般采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認收入和費用,但也按照國際通行的做法,在分期收款銷售方式下允許采用收付實現(xiàn)制確認收入。期末時,將收入、費用等會計要素按收付實現(xiàn)制調(diào)整為現(xiàn)金流量編制現(xiàn)金流量表。
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