一、成本核算是指“在生產(chǎn)和服務(wù)提供過程中對(duì)所發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行歸集和分配并按規(guī)定的方法計(jì)算成本的過程”。
  成本核算分為傳統(tǒng)成本核算和作業(yè)成本核算。
  注:成本核算主要以會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ),以貨幣為計(jì)算單位。
  二、核算方法的選擇
  無論什么工業(yè)企業(yè),無論什么生產(chǎn)類型的產(chǎn)品,也不論管理要求如何,最終都必須按照產(chǎn)品品種算出產(chǎn)品成本。按產(chǎn)品品種計(jì)算成本,是產(chǎn)品成本計(jì)算最一般、最起碼的要求,品種法是最基本的成本計(jì)算方法。若有需要或管理上是按訂單生產(chǎn),可使用分批法。
  同時(shí)因小企業(yè)一般不對(duì)外籌集資金,(待查措詞)不向公共部門報(bào)送報(bào)表,所執(zhí)行的也就不是嚴(yán)格意義上的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》或《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,執(zhí)行的是參照稅法規(guī)定的一種四不像的盡量能起到一些避稅效果的會(huì)計(jì)政策。這在本文所要介紹的核算方法上也能體現(xiàn)出來。
  三、相關(guān)科目設(shè)置及核算思路
  1. 不再分別設(shè)置基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本兩個(gè)科目,將其合并為一個(gè)生產(chǎn)成本科目,不按產(chǎn)品設(shè)明細(xì)帳,直接設(shè)原材料、工資及福利費(fèi)、電力(燃料動(dòng)力)、制造費(fèi)用等幾個(gè)二級(jí)明細(xì)科目對(duì)大項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行歸集。因?yàn)橐话阒行∑髽I(yè)經(jīng)營范圍有限,產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及所耗原材料大致相同,除了主要原材料能歸屬到具體產(chǎn)品外,其它項(xiàng)目并不能歸屬到具體產(chǎn)品,核算到產(chǎn)品沒有實(shí)際意義。但當(dāng)所用原料及所產(chǎn)產(chǎn)品區(qū)別較大,可以按產(chǎn)品設(shè)明細(xì)帳;也可不設(shè),而用成本核算表代替,即所謂的以表代帳。
  2. 因中小企業(yè)車間劃分不明顯或雖明顯但傳遞手續(xù)不完善,制造費(fèi)用科目不按車間設(shè)明細(xì)帳,直接設(shè)機(jī)物料、修理費(fèi)、折舊等幾個(gè)二級(jí)明細(xì)科目對(duì)車間費(fèi)用進(jìn)行歸集。同時(shí)因中小企業(yè)管理人員多參加生產(chǎn)管理,對(duì)這種由管理人員參與且發(fā)生不會(huì)太多、金額不會(huì)太大的與生產(chǎn)有關(guān)的差旅費(fèi)、辦公費(fèi)沒必要再設(shè)制造費(fèi)用-辦公旨同。差旅費(fèi)什么的二類科目。而是直接記入管理費(fèi)用。制造費(fèi)用月底不先進(jìn)行分配,而是轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本科目后統(tǒng)一分配。
  3. 原材料范圍。在滿足需要的前提下,只把產(chǎn)品構(gòu)成比例較大的幾種做為原材料,這樣即能減少工作量 ,又因非主要原材料提前進(jìn)入了成本,可起到一點(diǎn)避稅作用。
  4. 對(duì)車間月末已領(lǐng)未用的原材料,酌情處理:若價(jià)值較低,歸入當(dāng)月即可;若價(jià)值較高,算入下月(假退料)。
  5. 廢品損失只在管理上做處理,不單獨(dú)做成本核算。
  6. 若管理上或生產(chǎn)工藝上非常有必要,設(shè)自制半成品科目。否則不設(shè)。
  7. 不設(shè)在產(chǎn)品科目。生產(chǎn)成本科目月末余額即為其成本(分配方法見下)。
  8. 不設(shè)低值易耗品科目,直接記入制造費(fèi)用---機(jī)物料或修理費(fèi)明細(xì)科目,同時(shí)設(shè)備查帳以備管理需要;若需要設(shè),亦采用一次攤銷法,入帳同時(shí)即進(jìn)行分配。
  9. 關(guān)于折舊,建議按稅法規(guī)定的年限計(jì)算,可省去納稅調(diào)整的辛苦。稅法沒有明確規(guī)定的,再參考財(cái)務(wù)制度的規(guī)定。
  10. 對(duì)于在產(chǎn)品構(gòu)成中所占比重較小且數(shù)量眾多的存貨建議采用實(shí)地盤存制計(jì)算每月實(shí)際消耗量。
  四、日常工作及成本資料的取得
  (一)、日常
  1、成本計(jì)算離不開倉庫和車間等單據(jù)的傳遞、歸集、整理等,這就需要企業(yè)起碼有相應(yīng)的管理制度。如庫房管理制度,生產(chǎn)
  2、生產(chǎn)過程中的各種記錄、生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、入庫單等資料要及時(shí)轉(zhuǎn)交會(huì)計(jì)部門。
  3、.日常發(fā)生的與生產(chǎn)有關(guān)的費(fèi)用歸入生產(chǎn)成本或制造費(fèi)用科目。
  (二)月底
  1.計(jì)提折舊, 結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用科目到生產(chǎn)成本科目。
  2.取得原材料庫月報(bào)表,先比對(duì)已入財(cái)務(wù)帳原材料與庫房所報(bào)購入數(shù)量是否有出入,若有應(yīng)屬發(fā)票未到者,要估價(jià)入帳。原材料發(fā)出采用加權(quán)平均法。
  3.取得工資相關(guān)資料,計(jì)提工資及福利費(fèi)。
  4.由生產(chǎn)車間相關(guān)部門提供各工序在產(chǎn)品數(shù)量及完工程度。
  成本核算程序一般分為以下幾個(gè)步驟:
  (1)生產(chǎn)費(fèi)用支出的審核。對(duì)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用支出,應(yīng)根據(jù)國家、上級(jí)主管部門和本企業(yè)的有關(guān)制度、規(guī)定進(jìn)行嚴(yán)格審核,以便對(duì)不符合制度和規(guī)定的費(fèi)用,以及各種浪費(fèi),損失等加以制止或追究經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
  (2)確定成本計(jì)算對(duì)象和成本項(xiàng)目,開設(shè)產(chǎn)品成本明細(xì)賬。企業(yè)的生產(chǎn)類型不同,對(duì)成本管理的要求不同,成本計(jì)算對(duì)象和成本項(xiàng)目也就有所不同,應(yīng)根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)類型的特點(diǎn)和對(duì)成本管理的要求,確定成本計(jì)算對(duì)象和成本項(xiàng)目,并根據(jù)確定的成本計(jì)算對(duì)象開設(shè)產(chǎn)品成本明細(xì)賬。
  (3)進(jìn)行要素費(fèi)用的分配。對(duì)發(fā)生的各項(xiàng)要素費(fèi)用進(jìn)行匯總,編制各種要素費(fèi)用分配表,按其用途分配計(jì)入有關(guān)的生產(chǎn)成本明細(xì)賬。對(duì)能確認(rèn)某一成本計(jì)算對(duì)象耗用的直接計(jì)入費(fèi)用,如直接材料、直接工資,應(yīng)直接記入“生產(chǎn)成本--基本生產(chǎn)成本”賬戶及其有關(guān)的產(chǎn)品成本明細(xì)賬;對(duì)于不能確認(rèn)某一費(fèi)用,則應(yīng)按其發(fā)生的地噗或用途進(jìn)行歸集分配,分別記入“制造費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本--輔助生產(chǎn)成本”和“廢品損失”等綜合費(fèi)用賬戶。
  (4)進(jìn)行綜合費(fèi)用的分配。對(duì)記入“制造費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本--輔助生產(chǎn)成本”和“廢品損失”等賬戶的綜合費(fèi)用,月終采用一定的分配方法進(jìn)行分配,并記入“生產(chǎn)成本--基本生產(chǎn)成本”以及有關(guān)的產(chǎn)品成本明細(xì)賬。
  (5)進(jìn)行完工產(chǎn)品成本與在產(chǎn)品成本的劃分。通過要素費(fèi)用和綜合費(fèi)用的分配,所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用的分配,所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用均已歸集在“生產(chǎn)成本--基本生產(chǎn)成本”賬戶及有關(guān)的產(chǎn)品本明細(xì)賬中。在沒有在產(chǎn)品的情況下,產(chǎn)品成本明細(xì)賬所歸集的生產(chǎn)費(fèi)用即為完工產(chǎn)品總成本;在有在產(chǎn)品的情況下,就需將產(chǎn)品成本明細(xì)賬所歸集的生產(chǎn)費(fèi)用按一定的劃分方法在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行劃分,從而計(jì)算出完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。
  (6)計(jì)算產(chǎn)品的總成本和單位成本。在品種法、分批法下,產(chǎn)品成本明細(xì)賬中計(jì)算出的完工產(chǎn)品成本即為產(chǎn)品的總成本;分步法下,則需根據(jù)各生產(chǎn)步驟成本明細(xì)賬進(jìn)行順序逐步結(jié)轉(zhuǎn)或平行匯總,才能計(jì)算出產(chǎn)品的總成本。以產(chǎn)品的總成本除以產(chǎn)品的數(shù)量,就可以計(jì)算出產(chǎn)品的單位成本。
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