資產(chǎn)減值范圍界定與計量方法

　　我國資產(chǎn)減值的范圍是什么?如何計量和判斷資產(chǎn)減值的損益?資產(chǎn)減值會計也是對資產(chǎn)未來可能流入企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)利益的一種判斷，對企業(yè)的利潤有著重要的影響。實行資產(chǎn)減值會計可以使企業(yè)根據(jù)其實際情況合理地預(yù)計可能帶來的損失，這樣有利于提高資產(chǎn)的效益，降低潛在的風(fēng)險，提高企業(yè)的風(fēng)險防范能力。針對以上資產(chǎn)減值的相關(guān)問題，高頓網(wǎng)校小編將為您詳細(xì)解讀資產(chǎn)減值范圍界定與計量方法。

　　新會計準(zhǔn)則第8號《資產(chǎn)減值》所規(guī)范的7項資產(chǎn)分別是：長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽(yù)、油氣資產(chǎn)。在資產(chǎn)負(fù)債表日，當(dāng)上述資產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。

　　對于持有至到期投資、貸款及應(yīng)收款項、存貨、消耗性生物資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值、遞延所得稅資產(chǎn)等，在資產(chǎn)負(fù)債表日，當(dāng)上述資產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)分別按相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計提減值準(zhǔn)備。

　　企業(yè)在會計期末應(yīng)當(dāng)對各項資產(chǎn)進(jìn)行核查，判斷是否有減值跡象。某項資產(chǎn)如存在減值跡象，應(yīng)當(dāng)估計其可收同金額，以確定減值損失;反之，則不應(yīng)當(dāng)估計其可收回金額。但對于企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不論其是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。

　　當(dāng)資產(chǎn)發(fā)生減值時，進(jìn)行資產(chǎn)減值確認(rèn)和計量的前提是要明確減值資產(chǎn)的類型，即是《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則所規(guī)范的7項資產(chǎn)，還是其它準(zhǔn)則所規(guī)范的資產(chǎn)。

　　企業(yè)在會計期末對可能發(fā)生減值的資產(chǎn)進(jìn)行測試時，應(yīng)當(dāng)分別情況進(jìn)行減值測試。(1)按照單項資產(chǎn)進(jìn)行減值測試。《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則所規(guī)范的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試時，首先應(yīng)當(dāng)判定是否可以確定單項資產(chǎn)的可收回金額，如果可以確定，則按照單項資產(chǎn)進(jìn)行減值測試。其它準(zhǔn)則所規(guī)范的資產(chǎn)按單項資產(chǎn)進(jìn)行減值測試。(2)使用資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試。當(dāng)《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則所規(guī)范的資產(chǎn)不能單獨確定單項資產(chǎn)的可收回金額，則需要使用資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試。如商譽(yù)不能獨立于其它資產(chǎn)單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，其減值測試必須結(jié)合相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行。

　　在會計期末，資產(chǎn)的可回收金額的確定應(yīng)當(dāng)依據(jù)以下兩者孰高的原則確定。*9，公允價值減去處置費用后的凈額(外部市場評價);第二，資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值(企業(yè)內(nèi)部評價)。資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需要再估計另一項金額。當(dāng)資產(chǎn)的可回收金額低于賬面價值時，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可回收金額。

　　以歷史成本計量的資產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備，并確認(rèn)為當(dāng)期損益。具體情況如下：(1)可供出售的金融資產(chǎn)減值處理：借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”。(2)可供出售金融資產(chǎn)以外的資產(chǎn)減值處理：借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。

　　在新會計準(zhǔn)則中，資產(chǎn)減值是否可以轉(zhuǎn)回區(qū)分以下兩種情況處理：(1)不能轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備。新準(zhǔn)則中對第8號準(zhǔn)則所規(guī)范的資產(chǎn)計提的減值，已經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回;對于其他準(zhǔn)則所規(guī)范的資產(chǎn)中的未探明礦區(qū)權(quán)益、建造合同和企業(yè)持有的對被投資單位不具有共同控制或重大影響，在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量地長期股權(quán)投資所計提的減值準(zhǔn)備，已經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回。(2)可以轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備。除上述資產(chǎn)的減值不得轉(zhuǎn)回之外，其它所汁提減值的資產(chǎn)，在資產(chǎn)減值的有關(guān)因素消失。在不超過原計提資產(chǎn)減值金額內(nèi)，可以將減值回升部分轉(zhuǎn)回。

　　在目前市場環(huán)境不完善的情況下，企業(yè)在對資產(chǎn)減值的計量中主要遇到如下問題：(1)公允價值較難確定。新會計準(zhǔn)則中關(guān)于資產(chǎn)公允價值可以按照以下順序進(jìn)行確定：*9是公平交易中銷售協(xié)議價格;第二是活躍市場中資產(chǎn)的市場價格;第三以可獲取的a1信息為基礎(chǔ)進(jìn)行估計。而在實務(wù)中，公允價值很難判斷：相同的資產(chǎn)在市場中會有不同的價格;合同協(xié)議價格的公允性很難保證;即便中介機(jī)構(gòu)的公信力較高，但由中介機(jī)構(gòu)鑒定會導(dǎo)致高額的報告成本。(2)會計人員的職業(yè)判斷能力有待提高。認(rèn)定資產(chǎn)是否發(fā)生減值及減值資產(chǎn)價值是否回升，需依靠會計人員的職業(yè)判斷能力，特別是商譽(yù)的減值測試需要會計人員具有豐富的經(jīng)驗及職業(yè)判斷能力。但是，目前我國會計人員的職業(yè)判斷能力還難以達(dá)到這個要求，這就增加了資產(chǎn)減值損失確認(rèn)、計量的隨意性和進(jìn)行盈余管理的可能性。(3)現(xiàn)金流量計算的準(zhǔn)確性有待加強(qiáng)。預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)未來每期最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測，并采用適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)。由于我國大部分上市公司缺乏編制長期現(xiàn)金流量的慣例，并且管理人員和會計人員對現(xiàn)金流量的預(yù)測普遍缺乏經(jīng)驗，而資產(chǎn)組概念的運用需要有與之相應(yīng)的現(xiàn)金流量預(yù)算管理水平，這使企業(yè)在實施時存在不少困難。

　　在實務(wù)中，資產(chǎn)減值計量中所存在的不足需要在市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中不斷完善。(1)完善市場機(jī)制。新企業(yè)會計準(zhǔn)則關(guān)于資產(chǎn)減值確認(rèn)和計量的范圍涵蓋了所有使用歷史成本計量的資產(chǎn)，具有較強(qiáng)的操作指導(dǎo)性。但資產(chǎn)減值的正確的計量不僅僅受會計準(zhǔn)則因素的影響，它需要公司治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制、公允價值理論等方面的不斷完善來支持。(2)強(qiáng)化會計人員的職業(yè)培訓(xùn)。加強(qiáng)在職人員的財稅、金融、財務(wù)管理等相關(guān)知識的教育的培訓(xùn)，不斷提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)水平，不斷提高職業(yè)判斷能力，才能使資產(chǎn)減值的會計規(guī)范更好的推行。

　　編輯推薦：唯學(xué)會計推出*72014年會計從業(yè)資格考試輔導(dǎo)課程，初級會計師課程、真賬實操課程，通過資深講師多角度，深層次的講解，使零基礎(chǔ)學(xué)員迅速掌握會計技能，順利實現(xiàn)自己的會計夢想。

　　高頓網(wǎng)校溫馨提示：高頓網(wǎng)校為您提供權(quán)威、專業(yè)的初級實務(wù)、高級實務(wù)、稅務(wù)處理、技能拓展、全面會計實務(wù)等資訊。在線會計實務(wù)試題，每天免費直播上課，更多精品網(wǎng)課免費試聽。高頓網(wǎng)校會計實務(wù)頻道為大家提供大量的會計入門基礎(chǔ)知識，對會計從業(yè)人員非常有參考價值。