一些小企業(yè)平時(shí)經(jīng)常會(huì)有一些租賃業(yè)務(wù)，這些業(yè)務(wù)也需要會(huì)計(jì)們來記賬，但是，如何給這些租賃業(yè)務(wù)記賬，就得弄清楚下邊的情況。
　　經(jīng)營租賃情況下，由于與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬仍歸出租方所有，就出租方而言，仍然保留出租資產(chǎn)的帳面價(jià)值，承擔(dān)出租資產(chǎn)的折舊以及其他費(fèi)用，其享有的權(quán)利為按期取得作為其他業(yè)務(wù)收入的租金收益和為承擔(dān)所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)得的報(bào)酬。
　　承租方對(duì)租入資產(chǎn)不需要作為本企業(yè)的資產(chǎn)計(jì)價(jià)入賬，不需要計(jì)提折舊。由于租賃合同是暫時(shí)的，一般可以由任何一方于比較短的期限內(nèi)通知取消，因此，對(duì)承租人允諾的支付租金的義務(wù)，一般不需要在資產(chǎn)負(fù)債表上列為一項(xiàng)負(fù)債，而應(yīng)在租賃期限內(nèi)均衡地計(jì)入費(fèi)用。
　　如果該項(xiàng)租金于租賃月份的次月支付，在發(fā)生支付租金義務(wù)的當(dāng)月，應(yīng)貸記“其他應(yīng)付款——應(yīng)付租賃費(fèi)”。如果采取預(yù)付租金方式，其預(yù)付租金應(yīng)在“待攤費(fèi)用”科目核算;如果采取支付押金方式，則在“其他應(yīng)收款——存出保證金”科目核算。
　　租賃業(yè)務(wù)如何記賬之售后租回
　　對(duì)于出租人來講，售后租回交易同其他租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理沒有什么區(qū)別。而對(duì)于承租人來講，由于其既是資產(chǎn)的承租人同時(shí)又是資產(chǎn)的出售者，因此，售后租回交易同其他租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理有所不同。下面，就對(duì)售后租回交易中承租人的處理作探析。
　　按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——租賃》規(guī)定，售后租回交易無論被認(rèn)定為融資租賃，還是被認(rèn)定為經(jīng)營租賃，承租人都應(yīng)將售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額予以遞延，在以后各期進(jìn)行分?jǐn)偅鳛檎叟f費(fèi)用或租金費(fèi)用的調(diào)整。
　　具體會(huì)計(jì)處理如下：出售資產(chǎn)時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)清理”、“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等，貸記“固定資產(chǎn)”;收到價(jià)款時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“固定資產(chǎn)清理”，借記或貸記“遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益”;租回資產(chǎn)后，各期根據(jù)該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度或租金支付比例分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益時(shí)，借記或貸記“遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益”，貸記或借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營業(yè)費(fèi)用”等科目。
　　綜上所述，企業(yè)會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則都有對(duì)售后租回交易作了明確規(guī)定，下面舉例說明：
　　例：甲公司2002年12月將全新辦公設(shè)備一臺(tái)，按照2000000元的價(jià)格售給乙公司，該設(shè)備出售時(shí)其賬面價(jià)值為1700000元，并立即簽訂了一份租賃合同，合同規(guī)定甲公司在2003年1月1日將該設(shè)備租回，租期3年，預(yù)計(jì)使用年限10年，2003-2005年各年向乙公司支付租金分別為150000元、200000元、250000元。租賃期屆滿后乙公司收回設(shè)備。
　　分析：此項(xiàng)業(yè)務(wù)屬典型的“回租”業(yè)務(wù)，且屬經(jīng)營性租賃。承租人甲公司的會(huì)計(jì)處理：
　　*9步 結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的成本
　　借：固定資產(chǎn)清理 1700000
　　貸：固定資產(chǎn) 1700000
　　第二步 計(jì)算未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益
　　借：銀行存款 2000000
　　貸：固定資產(chǎn)清理 1700000
　　遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益 300000
　　第三步 按直線法分?jǐn)傋饨鹳M(fèi)用，按租金支付比例分?jǐn)傔f延收益
　　2003年
　　借：管理費(fèi)用 200000
　　貸：長期待攤費(fèi)用 50000
　　銀行存款 150000
　　借：遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益 75000
　　貸：管理費(fèi)用 75000
　　2004年
　　借：管理費(fèi)用 200000
　　貸：銀行存款 200000
　　借：遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益 100000
　　貸：管理費(fèi)用 100000
　　2005年
　　借：管理費(fèi)用 200000
　　長期待攤費(fèi)用 50000
　　貸：銀行存款 250000
　　借：遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益 125000
　　貸：管理費(fèi)用 125000
　　遞延收益其實(shí)質(zhì)是對(duì)資產(chǎn)的高估或低估，在會(huì)計(jì)上均未實(shí)現(xiàn)，應(yīng)予以遞延分?jǐn)?，且其處理也?yīng)與分?jǐn)偞_認(rèn)各期租金費(fèi)用保持一致。但上述處理中，各期租金費(fèi)用是按直線法分?jǐn)偞_認(rèn)的，而遞延收益則是按租金支付比例進(jìn)行分?jǐn)偟?，這樣處理不僅使核算缺乏連貫性，還可能讓承租人對(duì)利潤的操縱“合法”化。在資產(chǎn)高于其賬面價(jià)值的情況下，遞延收益的分?jǐn)傤~將調(diào)減各期承擔(dān)的租金費(fèi)用，由于遞延收益按租金支付比例進(jìn)行分?jǐn)偅瑒t當(dāng)期支付租金比例越大，調(diào)減租金費(fèi)用的金額也就越大，調(diào)整后的當(dāng)期租金費(fèi)用將越少，當(dāng)期利潤反而會(huì)增加;反之亦然。由此，承租人可以通過安排租金支付的時(shí)間來調(diào)節(jié)各期的租金費(fèi)用，從而“合法”地操縱利潤。所以，對(duì)遞延收益的分?jǐn)傄矐?yīng)按直線法平均分?jǐn)?，與租金總額的分?jǐn)偡椒ū３忠恢拢@樣核算具有連貫性，且可避免企業(yè)對(duì)利潤的操縱。
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