在我國，增值稅實行的是稅款抵扣制度，按《增值稅暫行條例》規(guī)定，一般納稅企業(yè)當期應納的增值稅為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。在會計實務上，當期可以抵扣的進項稅額在“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”賬戶反映。但在實際中，已購進貨物(已入賬)進項稅額有些不能從當期銷項稅額中抵扣，應將其從“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”賬戶中轉出，在“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)”賬戶反映。由于不能抵扣的進項稅額的發(fā)生情況不同，在會計上的處理也就不同。介紹幾種增值稅不能抵扣稅款的會計處理方法：
　　一、貨物在購進或儲存中發(fā)生的非正常損失，其進項稅額的會計處理
　　非正常財產損失是指企業(yè)在生產經營過程中正常損耗外的損失，包括：(1)自然災害損失;(2)因管理不善造成貨物被盜竊，發(fā)生霉爛變質等損失;(3)其他非正常損失。
　　按稅法規(guī)定，非正常損失部分貨物的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，在會計處理上，應作轉出處理。一般的做法是：
　　借：待處理財產損溢
　　貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)
　　待查明原因后，將“待處理財產損溢”賬戶的金額轉入“營業(yè)外支出——非常損失”等賬戶。
　　例：某商業(yè)批發(fā)企業(yè)在財產清查中，發(fā)現短少商品10萬元(無稅成本)，轉入“待處理財產損溢”賬戶待決。經查明，該批商品為倉庫保管員保管不善丟失。責成倉庫保管員賠償1萬元，保險公司賠償1萬元，非常損失9.7萬元。經有關單位批準處理，會計分錄如下：
　　(1)待轉處理時：
　　借：待處理財產損益　　11.7
　　貸：庫存商品　　10
　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)　1.7
　　(2)收回保險公司和過失人賠款時：
　　借：銀行存款(或現金)　2
　　貸：待處理財產損益　　2
　　(3)處理非常損失時;
　　借：營業(yè)外支出——非常損失　　9.7
　　貸：待處理財產損溢　　9.7。
　　二、商品削價損失進項稅額的會計處理
　　商品削價是指商品因市場行情變化，季節(jié)變化或商品本身質量、性能的自然變化等原因，而對其實行的減價銷售。有些商品在削價后，售價低于原進價，形成削價損失。這樣就會出現削價商品收取的銷項稅額不足以抵補購進該商品進項稅額的部分。
　　根據稅法規(guī)定，其不足以抵補的進項稅額不能以其他銷售商品收取的銷項稅額抵扣，其稅額應轉出。其會計處理為：
　　借：管理費用
　　貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)
　　例：某商品零售企業(yè)(采用進價金額核算)購進商品一批，其不含稅進價為8000元，進項稅額1360元，當即以存款支付。商品購進不久，因市場行情變化，該批商品全部削價，以7000元售出，另收取銷項稅額1190元，款已存入銀行(該企業(yè)未設“商品采購”賬戶)。會計分錄為：
　　(1)購進商品時
　　借：庫存商品8000
　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)1360
　　貸：銀行存款9360
　　(2)以7000元售出時
　　借：銀行存款　　8190
　　貸：主營業(yè)務收入　　7000
　　應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)1190
　　(3)結轉主營業(yè)務成本
　　借：主營業(yè)務成本　8000
　　貸：庫存商品　　8000
　　(4)轉出不能抵扣的進項稅額
　　借：管理費用　　170
　　貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)　170。
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