現(xiàn)金折扣下增值稅的會(huì)計(jì)處理

　　現(xiàn)金折扣是商業(yè)信用發(fā)展的產(chǎn)物。它是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除?，F(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品及提供勞務(wù)的交易中，一般用符號(hào)“折扣/付款期限”來表示。例如：“2/10，1/20，N/30”表示買方在10天內(nèi)付款，銷貨企業(yè)將按商品售價(jià)給客戶(即購貨企業(yè))2%的折扣;買方在20天內(nèi)付款，企業(yè)可按售價(jià)給客戶1%的折扣;企業(yè)允許客戶最長(zhǎng)的付款期限為30天，但客戶在21天至30天內(nèi)付款，將不能享受到現(xiàn)金折扣。對(duì)于購貨企業(yè)來說，現(xiàn)金折扣又稱購貨折扣，對(duì)于銷貨企業(yè)來說，現(xiàn)金折扣又稱為銷貨折扣。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣額作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。然而這個(gè)規(guī)定并未涉及到增值稅如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的問題。目前對(duì)現(xiàn)金折扣下增值稅的會(huì)計(jì)處理主要有以下四種方法可供選擇：

　　例：某企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)款為20000元，增值稅3400元。合同約定條件為3/10，n/30。若客戶在10天內(nèi)償付貨款，應(yīng)享受現(xiàn)金折扣600(20000×3%)元，即銷貨方記入財(cái)務(wù)費(fèi)用金額為600元。這種處理方法不涉及納稅調(diào)整問題。

　　企業(yè)賒銷商品時(shí)：

　　借：應(yīng)收賬款23400

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000

　　應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3400

　　折扣期內(nèi)收款時(shí)：

　　借：銀行存款22800

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用600

　　貸：應(yīng)收賬款23400

　　上例中若客戶在10天內(nèi)償付貨款，應(yīng)享受現(xiàn)金折扣702[(20000+3400)×3%]元。這種處理方法仍然不涉及納稅調(diào)整問題。

　　企業(yè)賒銷商品時(shí)：

　　借：應(yīng)收賬款23400

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000

　　應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3400

　　折扣期內(nèi)收款時(shí)：

　　借：銀行存款22698

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用702

　　貸：應(yīng)收賬款23400

　　上例中若客戶在10天內(nèi)付款，享受現(xiàn)金折扣為702元。即銷貨方記入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額為600(20000×3%)元，同時(shí)沖減增值稅額102(3400×3%)元。

　　企業(yè)賒銷商品時(shí)：

　　借：應(yīng)收賬款23400

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000

　　應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3400

　　折扣期內(nèi)收款時(shí)：

　　借：銀行存款22698

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用600

　　應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)102

　　貸：應(yīng)收賬款23400

　　開具發(fā)票時(shí)：

　　借：銀行存款22698

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入19400

　　應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3298

　　在以上四種現(xiàn)金折扣下增值稅的會(huì)計(jì)處理方法中，筆者認(rèn)為*9種處理方法更為合理。理由有以下兩個(gè)方面：

　　*9從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的角度講，按價(jià)稅合計(jì)數(shù)折扣，不符合現(xiàn)金折扣的定義。因?yàn)楝F(xiàn)金折扣是銷貨企業(yè)對(duì)于提前償還貨款的客戶所給予的低于發(fā)票價(jià)格的優(yōu)待，或給予價(jià)格上的折讓。現(xiàn)金折扣本質(zhì)上就是價(jià)格上的優(yōu)惠。況且，將企業(yè)實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣以財(cái)務(wù)費(fèi)用形式計(jì)入利潤(rùn)表，并在其收入中抵扣，這種方法也充分體現(xiàn)了配比原則。上例中，在增值稅不折扣的方法下，記入財(cái)務(wù)費(fèi)用的現(xiàn)金折扣600元，與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000元之比為3%。如果按照價(jià)稅合一作為現(xiàn)金折扣方法處理，財(cái)務(wù)費(fèi)用702元與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000元之比為3.51%，不等于現(xiàn)金折扣比例，即費(fèi)用沒有與收入對(duì)應(yīng)配比。

　　第二從稅收的角度講，增值稅是價(jià)外稅，它應(yīng)按價(jià)外運(yùn)行模式運(yùn)轉(zhuǎn)，即：墊付——收回——上交。在現(xiàn)金折扣條件下，這種價(jià)外運(yùn)行模式也不應(yīng)該被打破。上例中，假定企業(yè)賒銷的這批商品，從供貨方進(jìn)貨時(shí)共付款21060元，其中進(jìn)價(jià)18000元，進(jìn)項(xiàng)稅額3060元，從增值稅價(jià)外運(yùn)行模式看，該企業(yè)墊付稅款3060元，應(yīng)收稅款3400元，應(yīng)交稅款340元，如增值稅也給3%折扣，即102元，其銷項(xiàng)稅3400元不變，應(yīng)交增值稅340元也不變，而該企業(yè)實(shí)際僅向客戶收取了3298(3400-102)元增值稅，它必須另籌102元資金上繳給國(guó)家，這時(shí)增值稅價(jià)外資金運(yùn)行模式遭到破壞。如果采用折扣時(shí)開具紅色發(fā)票沖減增值稅方法時(shí)，則企業(yè)提供的折扣有102元轉(zhuǎn)嫁給了國(guó)家，即國(guó)家少收了102元稅款。由此可見，現(xiàn)金折扣下，采用稅款折扣和開具紅字發(fā)票都是不妥當(dāng)?shù)?。前者的錯(cuò)誤在于企業(yè)要另籌款(102元)支付已折扣的稅款;而后者的錯(cuò)誤在于企業(yè)理財(cái)過程中的付出(指稅款折扣102元)由國(guó)家承擔(dān);兩者都使增值稅金在企業(yè)價(jià)外進(jìn)行的完整模式遭到了破壞。

　　現(xiàn)金折扣作為商業(yè)信用發(fā)展的必然產(chǎn)物，它在推動(dòng)物流運(yùn)轉(zhuǎn)、活化債權(quán)人資金、節(jié)省債務(wù)人資金成本等方面有著現(xiàn)實(shí)的積極作用。而做好現(xiàn)金折扣下增值稅的會(huì)計(jì)處理，不僅有助于真實(shí)、客觀、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息的生成和利用，而且對(duì)維護(hù)稅法的公平、公正和國(guó)家稅收收入的穩(wěn)定具有重要的經(jīng)濟(jì)意義和深遠(yuǎn)的政治意義。因此，它是會(huì)計(jì)人員必須履行好的一份社會(huì)責(zé)任。

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