1.會計憑證的錯弊及特征
  會計憑證錯弊就是在設計取得或填寫會計憑證等項工作中,由于主觀原因造成的會計錯弊。其主要表現(xiàn)在憑證中的數(shù)字書寫、名稱、日期、編號、摘要、匯總、憑證格式等不正確、不合法。
  2.會計憑證數(shù)字書寫的錯弊
  出現(xiàn)在憑證中數(shù)字書寫的錯弊主要有:阿拉伯數(shù)字書寫潦草,難以辨認;在阿拉伯金額數(shù)字前面未寫人民幣符號;有的阿拉伯金額應在角分位用“OO”或“-”代替的而未填寫;漢字金額大寫字跡潦草,自造簡化字;應在大寫金額后寫“整”字的沒有寫,而不應寫的卻寫了。如“壹佰伍拾陸元柒角捌分整”中的“整”字便是多余。因為寫“整”的目的是為了防止在金額后添加數(shù)字進行舞弊,如果金額已到分位,即使不寫“整”字,也無法在后面添加數(shù)字;大寫金額前未印有也未注明“人民幣”字樣,且在大寫金額前留有
  空余處,以致被人在此和相應的阿拉伯數(shù)字前添加數(shù)字,用以貪污公款;對于阿拉伯數(shù)字中“0”的大寫金額的寫法不規(guī)范等。
  上述會計錯弊發(fā)生后,其疑點便直接地、明顯地滯留在會計憑證中了。對此錯弊查證的思路和方法是,審閱會計憑證或有重點地抽出一部分會計憑證進行審閱,看其在數(shù)字書寫上是否符合規(guī)定,如有不符合規(guī)范之處,應對其進一步查證。若是一般性的會計錯誤,通過向有關當事人(如制證人員)調(diào)查詢問便可查證;若是會計弊端,還應通過帳證、證證、帳實等方面的核對,對有關問題進行鑒定、分析來查證問題。如對于在數(shù)字前后添加數(shù)字進行貪污的問題,就需要對所發(fā)現(xiàn)的有添加數(shù)字的痕跡進行技術鑒定,從而查證問題。
  3. 會計憑證名稱的錯弊
  無論是原始憑證,還是記帳憑證應有其名稱。如原始憑證中的“借款單”、“發(fā)貨票”、“工資結算單”、“關于×××的說明(或證明)”等;記帳憑證根據(jù)其采用憑證的格式,其名稱可以為“記帳憑”,或“收款憑證”、“付款憑證”和“轉帳憑證”;另外,在采用科目匯總表核算形式和匯總記帳憑證核算形式的情況下,還有“科目匯總表”、“匯總記帳憑證”的憑證名稱。會計憑證的名稱應確切反映該證所記載的經(jīng)濟活動。
  出現(xiàn)會計憑證名稱中的錯弊主要有,有的原始憑證無名稱,如有的單位在計算已銷售商品進銷差價的原始資料上未注明“已銷商品進銷差價計算單”,反映某轉帳業(yè)務的原始憑證也有未標明名稱;有的原始憑證雖有名稱但不簡明、確切,如有的證明或說明材料的名稱不夠簡明或準確;最主要的是有些憑證其名稱與所反映的經(jīng)濟活動內(nèi)容不相符,表現(xiàn)為有關單位或個人的舞弊行為,如有的采購員在利用單位內(nèi)部會計控制系統(tǒng)不健全的機會,在報銷差旅費時將自己支付托兒伙食費收據(jù)、私人購書發(fā)票等一起報銷,這樣,就造成反映托兒伙食費支付的“收據(jù)”和私人購書“發(fā)票”的名稱與采購員出差的經(jīng)濟業(yè)務不相符。又如,有的單位的原始憑證的名稱是“發(fā)票”,但反映的卻是“收據(jù)”所反映的業(yè)務,名稱是“收據(jù)”,但反映的卻是“發(fā)票”所能反映的業(yè)務。
  對于此類會計錯弊,可通過審閱、核對會計憑證發(fā)現(xiàn)疑點,查證問題,如屬會計錯誤,只需通過審閱會計憑證的名稱便可發(fā)現(xiàn)問題;如屬會計弊端,則需要在審閱憑證名稱發(fā)現(xiàn)疑點后進行名稱與所反映經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容的分析、比較,進行原始憑證與記帳憑證或原始憑證之間的核對,從而查證問題。
  4. 會計憑證編號的錯弊
  無論是原始憑證,還是記帳憑證,都應按照一定的標準和順序對其編定號碼。如對訂本成冊的發(fā)票、支票、收據(jù)等原始憑證,每本從*9張到最后一張應印制連續(xù)的號碼;對記帳憑證應每月從月初到月末編制連續(xù)的號碼。
  對會計憑證進行編號,可以發(fā)揮兩個方面的作用:
 ?。?)控制會計錯弊的發(fā)生。
  在實際中,有的會計人員或其他有關人員以銷毀、隱匿發(fā)票、支票、收據(jù)等原始憑證的手段從事會計舞弊活動,如出納員利用單位內(nèi)部會計控制系統(tǒng)不健全,簽發(fā)現(xiàn)金支票取款后將其貪污,而將支票存根銷毀。如果不對會計憑證編號,這類弊端發(fā)生的機會和可能性更會增大,因為弊端發(fā)生后的疑點相對來講難以發(fā)現(xiàn)。如果對會計憑證進行連續(xù)編號,這類弊端發(fā)生后,便使憑證的號碼不連續(xù),這樣,便可通過檢查號碼是否連續(xù)發(fā)現(xiàn)這種弊端的疑點,進而查證問題。因此,會計憑證有了連續(xù)的編號,便可控制或減少會計弊端的發(fā)生。
 ?。?)便于查閱會計憑證。
  會計工作以及其他有關工作,有時需要查閱會計憑證,以便了解有關情況,這樣,便可根據(jù)帳簿或其他方面記錄的憑證號碼,在裝訂成冊的號碼有序的憑證中很快找到所需要的會計憑證。
  總之,對會計憑證進行連續(xù)編號,是有其重要意義的。但是,在實際工作中,存在著會計憑證無編號、編號不連續(xù)、編號雖連續(xù)但不符合經(jīng)濟業(yè)務實際情況的會計錯弊,如有些小型企事業(yè)單位以其業(yè)務量小,會計憑證少為由,對記帳憑證不予編號;有的因工作疏忽造成對會計憑證的編號不連續(xù)。
  再如,出納員將支票填錯后未妥善保管造成丟失,以致使附在記帳憑證后的支票存根的編號不連續(xù)。對于會計憑證編號中的會計錯弊,可以按照以下程序和方法進行查證。
  (1)確定號碼應連續(xù)的會計憑證的范圍。哪些和哪個期間的會計憑證號碼應連續(xù)是有其規(guī)定的規(guī)律的。如記帳憑證的編號,每個月的是連續(xù)的;一次購進的所有發(fā)票、收據(jù)或支票,其號碼應是連續(xù)的。對于連續(xù)編號的有關原始憑證,使用后,其存根聯(lián)由于都保存甚至單獨保存在填制單位,所以,這些存根的編號應和特定范圍內(nèi)號碼連續(xù);但是,對于接受單位所接受的與存根聯(lián)套寫的有關聯(lián)次(如銀行轉來的客戶托收貨款用的發(fā)票,隨貨同行的發(fā)票副聯(lián)等),由于接受單位在不同時間接受,所以,某一單位不同時間接受的所有這種聯(lián)次的原始憑證,其編號不會或不可能是連續(xù)的,除非填制此原始憑證的單位在很長時間內(nèi)(與檢查接受單位此原始憑證號碼連續(xù)與否的期間相同)只與此接受單位發(fā)生了業(yè)務往來,填制或簽發(fā)一此原始憑證,而未與其他單位發(fā)生業(yè)務往來,未填制或簽發(fā)此種原始憑證。一般來講,這種情況是不可能的。確定被查單位號碼連續(xù)的會計憑證的范圍,對于查證人員判斷被查單位有關原始憑證的號碼連續(xù)是正?,F(xiàn)象還是不正常現(xiàn)象是非常重要的。
 ?。?)根據(jù)查帳工作需要或工作計劃,將應號碼連續(xù)的會計憑證找出,檢查、核對其有無編號,編號是否連續(xù)。若無編號或號碼不連續(xù),應以此為疑點,結合運用帳證核對、證證核對、帳實核對、調(diào)查詢問等方法進一步查明其原因,是由于工作疏忽,內(nèi)部控制系統(tǒng)不健全所致,還是舞弊行為。如對于支票存根號碼不連續(xù)的問題,可通過銀行存款日記帳與銀行對帳單的核對,來查明其是因簽錯支票而將其遺失或丟棄的會計錯誤,還是提款后將其貪污或私分而未記帳的會計弊端。
  (3)注意查找在不同時間接受某單位的若干張?zhí)柎a連續(xù)的有關原始憑證。根據(jù)上述可知,在不同時間接受某單位的有關原始憑證,其編號一般是不連續(xù)的,若連續(xù),便是奇異現(xiàn)象。以此為疑點可進一步查證問題。如查證人員在審閱某單位會計憑證時,從2 至6 月的憑證中查閱到接受某企業(yè)的不同時間開出的5張發(fā)票,號碼連續(xù),業(yè)務內(nèi)容都為購進材料。以此為疑點,查證查閱其他會計資料,調(diào)查詢問了經(jīng)辦人員和會計人員,最后證實是該經(jīng)辦人員(采購員)利用揀來的5 張發(fā)票,自己在不同時間填上虛假的購進材料業(yè)務,騙取有關人員簽字和驗收單后先后到會計部門報銷了。
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