資產(chǎn)存在可能發(fā)生減值跡象的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試,估計(jì)可收回金額。資產(chǎn)的可收回金額,應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。因此,估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額,通常需要同時估計(jì)該資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額和資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。但是在下列情況下,可以有例外或者做特殊考慮:
  1. 如果資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,只要有一項(xiàng)超過了資產(chǎn)的賬面價值,就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值,不需要再估計(jì)另一項(xiàng)金額。
  2. 如果沒有確鑿證據(jù)或者理由表明,資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額,可以將資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額。比如,企業(yè)持有待售的非流動資產(chǎn),該資產(chǎn)在持有期間(處置之前)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量可能很少,其最終取得的未來現(xiàn)金流量往往就是資產(chǎn)的處置凈流入。在這種情況下,以資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額作為其可收回金額是恰當(dāng)?shù)模驗(yàn)樵擃愘Y產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值通常不會顯著高于其公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額。
  3. 以前報(bào)告期間的計(jì)算結(jié)果表明,資產(chǎn)可收回金額顯著高于其賬面價值,之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項(xiàng)的,資產(chǎn)負(fù)債表日可以不重新估計(jì)該資產(chǎn)的可收回金額。
  4. 以前報(bào)告期間的計(jì)算與分析表明,資產(chǎn)可收回金額相對于某種減值跡象反應(yīng)不敏感,在本報(bào)告期間又發(fā)生了該減值跡象的,可以不因該減值跡象的出現(xiàn)而重新估計(jì)該資產(chǎn)的可收回金額。比如,當(dāng)期市場利率或市場投資報(bào)酬率上升,對計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值采用的折現(xiàn)率影響不大的,可以不重新估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額。
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