委托外單位加工完成的存貨,以實(shí)際耗用的原材料或者半成品、加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金,作為實(shí)際成本。其在會(huì)計(jì)處理上主要包括撥付加工物資、支付加工費(fèi)用和稅金、收回加工物資和剩余物資等幾個(gè)環(huán)節(jié)。
  【例】 甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批(屬于應(yīng)稅消費(fèi)品)。原材料成本為20 000元,支付的加工費(fèi)為7 000元(不含增值稅),消費(fèi)稅稅率為10%,材料加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù),加工費(fèi)用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為17%。
  甲企業(yè)按實(shí)際成本核算原材料,有關(guān)賬務(wù)處理如下:
  (1) 發(fā)出委托加工材料
  借:委托加工物資——乙企業(yè) 20 000
  貸:原材料                     20 000
  (2) 支付加工費(fèi)和稅金
  消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格 = (20 000+7 000)÷(1-10%) = 30 000(元)
  受托方代收代交的消費(fèi)稅稅額 = 30 000×10% = 3 000(元)
  應(yīng)交增值稅稅額 = 7 000×17% = 1 190(元)
 ?、?甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的
  借:委托加工物資——乙企業(yè)            7 000
  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)  1 190
  ——應(yīng)交消費(fèi)稅            3 000
  貸:銀行存款                             11 190
 ?、?甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售的
  借:委托加工物資——乙企業(yè)(7 000+3 000) 10 000
  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)      1 190
  貸:銀行存款                         11 190
  (3) 加工完成,收回委托加工材料
  ① 甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的
  借:原材料(20 000+7 000)     27 000
  貸:委托加工物資——乙企業(yè)     27 000
 ?、?甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售的
  借:庫(kù)存商品(20 000+10 000)     30 000
  貸:委托加工物資——乙企業(yè)         30 000。
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