企業(yè)在實務(wù)處理中,有些企業(yè)對增值稅留抵稅額等應(yīng)交稅費借方余額作為負(fù)債紅字列報,有些企業(yè)作為資產(chǎn)列報,這涉及到應(yīng)交稅費借方余額重分類問題,對此,筆者將進(jìn)行詳細(xì)介紹。
  應(yīng)交稅費借方余額符合資產(chǎn)性質(zhì)的處理
  對增值稅留抵稅額作為資產(chǎn)列報的規(guī)定,最早出現(xiàn)于“營改增”的會計處理規(guī)定中,但其基本原則也同樣適用于其他增值稅的企業(yè),并可推廣到“應(yīng)交稅費”科目中其他稅、費的借方余額。企業(yè)按照稅法規(guī)定,繳納的所得稅、增值稅等稅費,應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號———財務(wù)報表列報》及其應(yīng)用指南的規(guī)定,根據(jù)其余額性質(zhì)和流動性,在財務(wù)報表中進(jìn)行列報和披露。對于以下項目,應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中列報為“其他流動資產(chǎn)”:
  (1)企業(yè)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號———所得稅》的相關(guān)規(guī)定確認(rèn)的當(dāng)期所得稅資產(chǎn);
  (2)按照增值稅相關(guān)規(guī)定應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)未來期間抵扣的增值稅進(jìn)項稅額;
  (3)相關(guān)稅收法規(guī)明確承認(rèn)屬于預(yù)繳,可在未來納稅義務(wù)發(fā)生時抵頂相應(yīng)的應(yīng)納稅額的預(yù)繳稅款;
  (4)等待退還或抵頂以后期間應(yīng)納稅款的多繳稅款。
  上述(2)、(3)、(4)各項中,如有證據(jù)表明其未來獲得退還、抵扣或抵頂?shù)臅r間距離資產(chǎn)負(fù)債表日將在一年或者一個正常營業(yè)周期(以孰長為準(zhǔn))以上的,則應(yīng)列報為“其他非流動資產(chǎn)”。
  另外,資產(chǎn)負(fù)債表是區(qū)分資產(chǎn)和負(fù)債列報的,即屬于資產(chǎn)的,在資產(chǎn)欄中列報,屬于負(fù)債的,在負(fù)債欄中列報。應(yīng)交稅費借方余額,例如,增值稅留抵稅額意味著在日后可以抵扣銷項稅,可以減少企業(yè)資源流出,符合資產(chǎn)的定義,因此,其應(yīng)當(dāng)作為一項資產(chǎn)列報,不應(yīng)作為應(yīng)繳稅費紅字列報。
  所得稅資產(chǎn)與負(fù)債抵銷列報處理
  當(dāng)期所得稅資產(chǎn)和當(dāng)期所得稅負(fù)債抵銷列報的條件,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解》相關(guān)規(guī)定:“同時滿足下列條件時,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期所得稅資產(chǎn)及當(dāng)期所得稅負(fù)債以抵銷后的凈額列示。(1)企業(yè)擁有以凈額結(jié)算的法定權(quán)利;(2)意圖以凈額結(jié)算或取得資產(chǎn)清償債務(wù)同時進(jìn)行。”
  “對于當(dāng)期所得稅資產(chǎn)及當(dāng)期所得稅負(fù)債以凈額列示是指,當(dāng)企業(yè)實際繳納的所得稅稅款大于按照稅法規(guī)定計算的應(yīng)交稅時,超過部分在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)列示為‘其他流動資產(chǎn)’;當(dāng)企業(yè)實際繳納的所得稅稅款小于按照稅法規(guī)定計算的應(yīng)交稅時,差額部分應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表中的‘應(yīng)交稅費’項目列示。”
  其他稅種的應(yīng)繳數(shù)和多繳數(shù)(或預(yù)繳數(shù)、待抵扣數(shù))的抵銷列報,可比照該原則處理。
  如此處理是因為:預(yù)繳、多繳或者待抵扣的稅額可以在以后退還或者抵頂以后年度的應(yīng)納稅額,從而減少今后因履行納稅義務(wù)而導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)資源凈流出,所以符合會計準(zhǔn)則對資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件。
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