會計科目變化的特點是什么

　　2006年財政部頒布的企業(yè)會計準則體系是由基本準則、具體準則和應(yīng)用指南3個部分組成的。會計科目和主要賬務(wù)處理是《企業(yè)會計準則——應(yīng)用指南》的附錄。與2001年《企業(yè)會計制度》(以下簡稱“《制度》”)相比，新的會計科目體系(以下簡稱“《準則》”)呈現(xiàn)以下特點：

　　2001年《制度》將科目分為資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類5個類別。而《準則》的科目體系，在5個類別的基礎(chǔ)上增加了“共同類”科目。由于企業(yè)會計準則體系是涵蓋各類企業(yè)(不含小企業(yè))各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)、可獨立實施的企業(yè)會計規(guī)范，其涉及的企業(yè)和經(jīng)濟業(yè)務(wù)十分廣泛，科目的設(shè)置也較為復(fù)雜，就科目的數(shù)量來說，也比2001年《制度》科目數(shù)量明顯增加。其具體變化情況如表1所示。

　　與2001年《制度》科目體系相比，《準則》科目體系變化的形式有：

　　1.科目數(shù)量的增加較為明顯。除增加了金融企業(yè)專用的科目外，適用于一般企業(yè)的科目數(shù)量也有所增加，如增加了“商譽”、“研發(fā)支出”、“資產(chǎn)減值損失”等科目。這些科目所反映的內(nèi)容，有些是《準則》新規(guī)范的，如“研發(fā)支出”科目，有些內(nèi)容《制度》中就已經(jīng)存在，而采用新的科目核算，如“商譽”科目、“資產(chǎn)減值損失”科目。

　　2.有些科目名稱未變，但其核算內(nèi)容有增加。如“庫存商品”科目中可能包括符合資本化條件的借款費用；“固定資產(chǎn)”科目中可能包括符合預(yù)計負債確認條件并計入固定資產(chǎn)成本的棄置費。

　　3.有些科目名稱未變，但其核算范圍減少。如攤銷無形資產(chǎn)價值不再直接減少無形資產(chǎn)，“無形資產(chǎn)”科目也就不再包括無形資產(chǎn)攤銷內(nèi)容。

　　4.有些科目名稱改變，但其核算內(nèi)容基本未變。如《準則》將《制度》中的“營業(yè)費用”科目改為“銷售費用”，但它們的核算內(nèi)容基本一致。

　　5.有些科目名稱改變，但其核算內(nèi)容完全相同。如《準則》將《制度》中的“現(xiàn)金”科目改為“庫存現(xiàn)金”。

　　6.減少了一定數(shù)量的科目。如《制度》中的“待攤費用”、“預(yù)提費用”、“包裝物”、“低值易耗品”“應(yīng)收補貼款”、“分期收款發(fā)出商品”等科目，在《準則》中取消了。

　　如果以行業(yè)為經(jīng)，業(yè)務(wù)活動為緯，《準則》科目體系可謂做到經(jīng)緯交錯、整體與局部的統(tǒng)一。《準則》科目體系一改《制度》偏重工商企業(yè)，而擴展到橫跨金融、保險、農(nóng)業(yè)等眾多領(lǐng)域，如金融企業(yè)專用的“匯兌損益”科目、保險企業(yè)專用的“攤回保險責(zé)任準備金”科目；二改《制度》偏重工商企業(yè)共同業(yè)務(wù)，而縱向深入至各類企業(yè)特殊業(yè)務(wù)，如“商譽”科目、租賃企業(yè)設(shè)置的“融資租賃資產(chǎn)”、“未實現(xiàn)融資收益”等科目。

　　《制度》設(shè)置的科目過于詳細，而科目之間的性質(zhì)又相差不大，科目涵蓋范圍也較為狹窄，如企業(yè)應(yīng)付職工的工資及福利費，《制度》就分別設(shè)置了“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”兩個科目來歸集，但它們實際上均為企業(yè)應(yīng)付職工個人的勞動報酬。過分細分科目不僅增加了會計核算工作量，也不能很好地滿足會計信息使用者的需要。為此，《準則》將“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”以及“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“解除職工勞動關(guān)系補償”等與個人薪酬相關(guān)的內(nèi)容都通過“應(yīng)付職工薪酬”一個科目來核算。此外，《制度》對于企業(yè)計提的各種資產(chǎn)減值準備(如存貨跌價準備、固定資產(chǎn)減值準備、長期股權(quán)投資減值準備)分別列入“管理費用”、“營業(yè)外支出”和“投資收益”科目，這種科目設(shè)置方法，既不能直接提供資產(chǎn)減值總括情況，又會增加會計工作量。而《準則》規(guī)定，無論何種資產(chǎn)，其減值統(tǒng)一由“資產(chǎn)減值損失”科目來反映。

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