對于固定資產(chǎn)后續(xù)支出,會計處理上主要基于會計的職業(yè)判斷。稅務(wù)處理上,一要區(qū)分后續(xù)支出性質(zhì),二要區(qū)分后續(xù)支出的金額,由此導(dǎo)致不同的處理方式。
  1、會計資本化處理,稅法費(fèi)用化處理。特別是部分大修理支出,會計上判斷構(gòu)成固定資產(chǎn)確認(rèn)條件予以資本化,但是不符合稅法規(guī)定的兩個限制條件,只能費(fèi)用化處理。如固定資產(chǎn)機(jī)床大修理,更換了新的配置,機(jī)床原值100萬元,大修理支出49萬元,會計上予以資本化,稅法上作費(fèi)用化處理。
  2、費(fèi)用化處理。例如日常維護(hù)費(fèi)、不符合稅法條件的大修理費(fèi)支出等。對于日常維護(hù)費(fèi),稅法與會計沒有區(qū)別。對于大修理支出,稅法規(guī)定了必須同時具備的兩個限制條件,符合條件的資本化處理,不符合條件的費(fèi)用化處理。如某固定資產(chǎn)汽車大修,汽車原值為100萬元,大修支出49萬元,會計上作為費(fèi)用處理,稅法上也作為費(fèi)用處理。
  3、固定資產(chǎn)資本化處理。例如改建支出、大范圍的裝修支出等,一般金額較大且可以延長固定資產(chǎn)使用壽命,需要對固定資產(chǎn)原有的計稅基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整,按照固定資產(chǎn)的原價加上改擴(kuò)建發(fā)生的支出,減去改擴(kuò)建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價收入后的余額重新確定其計稅基礎(chǔ)。這與會計資本化處理沒有區(qū)別。
  4、會計費(fèi)用化處理,稅法資本化處理。不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的支出,會計上作為費(fèi)用處理。符合稅法上兩個限制條件的支出,稅法上作資本化處理。如某固定資產(chǎn)汽車大修,汽車原值為100萬元,大修支出51萬元,大修后延長壽命2年,只不過稅法上的資本化處理并不是要改變資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ),而是作為長期待攤費(fèi)用在固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)分期攤銷。
  以上4種處理方式中,會計與稅法費(fèi)用化或資本化基本一致。對于會計費(fèi)用化、稅法資本化的情況,實務(wù)中并不多見,實務(wù)中易產(chǎn)生混淆的是會計資本化后,在稅務(wù)處理中應(yīng)當(dāng)選擇資本化而選擇了費(fèi)用化處理的情形,因適用稅法條款錯誤而導(dǎo)致錯誤的納稅結(jié)果。
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