1.兩者規(guī)定對固定資產(chǎn)改良支出的處理不同
  會(huì)計(jì)制度規(guī)定:固定資產(chǎn)改良凈支出應(yīng)增加固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值,固定資產(chǎn)大修理支出的賬務(wù)處理應(yīng)當(dāng)按照以上法律法規(guī)結(jié)合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)-固定資產(chǎn)》進(jìn)行處理。
  稅法規(guī)定:在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改擴(kuò)建的.如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊。
  按照固定資產(chǎn)的原價(jià).加上改擴(kuò)建發(fā)生的支出.減去改擴(kuò)建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價(jià)收入后的余額確定新固定資產(chǎn)的價(jià)值:如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊.可作為遞延費(fèi)用.在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。
  2.兩者確定固定資產(chǎn)改良支出的條件不同
  稅法規(guī)定:《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第三十一條規(guī)定,納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出,如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊,可增加固定資產(chǎn)價(jià)值;如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊,可作為遞延費(fèi)用,在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理,應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出:
  (1)發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值20%以上;
  (2)經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途;
  (3)經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長二年以上。
  按照原國稅發(fā)[2000]84號(hào)的規(guī)定,這里是否含本數(shù)沒有明確說明,通常情況下理解(僅限于理解)是含本數(shù)的。但是還應(yīng)該注意“修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值20%以上”不是*10標(biāo)準(zhǔn),如果達(dá)到(二)、(三)任何一條情形的修理費(fèi),稅法都要求進(jìn)行資本化處理。
  2008年以后的業(yè)務(wù):
  會(huì)計(jì)制度規(guī)定:固定資產(chǎn)的后續(xù)支出劃分為資本化的后續(xù)支出和費(fèi)用化的后續(xù)支出。
  劃分的原則是:如果支出使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計(jì)。則應(yīng)將該后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值;否則.應(yīng)將該后續(xù)支出予以費(fèi)用化。
  具體標(biāo)準(zhǔn)是:通過改良延長了固定資產(chǎn)的使用壽命.提高了固定資產(chǎn)的生產(chǎn)能力。實(shí)現(xiàn)了企業(yè)產(chǎn)品的更新?lián)Q代,大大降低了產(chǎn)品的成本等,通常都表明后續(xù)支出提高了固定資產(chǎn)原定的創(chuàng)利能力。此時(shí).應(yīng)將后續(xù)支出予以資本化。
  根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定:在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用,按照規(guī)定攤銷的,準(zhǔn)予扣除:
  (1)租入固定資產(chǎn)的改建支出;
  (2)已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出;
  (3)固定資產(chǎn)的大修理支出;
  (4)其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。
  根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(以下簡稱《條例》)第六十九條規(guī)定:企業(yè)所得稅法第十三條第(三)項(xiàng)所稱固定資產(chǎn)的大修理支出,是指同時(shí)符合下列條件的支出:
  (1)修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上;
  (2)修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。
  企業(yè)所得稅法第十三條第(三)項(xiàng)規(guī)定的支出,按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。
  《條例》第七十條企業(yè)所得稅法第十三條第(四)項(xiàng)所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出,自支出發(fā)生月份的次月起,分期攤銷,攤銷年限不得低于3年。
  高頓網(wǎng)校溫馨提示:高頓網(wǎng)校為您提供權(quán)威、專業(yè)的初級實(shí)務(wù)、高級實(shí)務(wù)、稅務(wù)處理、技能拓展、全面會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)等資訊。在線會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)試題,每天免費(fèi)直播上課,更多精品網(wǎng)課免費(fèi)試聽。高頓網(wǎng)校會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)頻道為大家提供大量的會(huì)計(jì)入門基礎(chǔ)知識(shí),對會(huì)計(jì)從業(yè)人員非常有參考價(jià)值。
會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)精彩推薦:2015年初級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)詳解會(huì)計(jì)人必看知識(shí)!如何做會(huì)計(jì)報(bào)表財(cái)會(huì)專家解讀:會(huì)計(jì)電算化