一、我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)核算存在的一些不足之處
　　1. 我國(guó)尚沒有獨(dú)立的所得稅會(huì)計(jì)處理標(biāo)準(zhǔn)
　　相關(guān)法規(guī)不夠清晰。在企業(yè)有關(guān)的財(cái)務(wù)法規(guī)中，固定資產(chǎn)折舊年限的規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的開支標(biāo)準(zhǔn)，利潤(rùn)分配程序中“被沒收的財(cái)產(chǎn)損失、支付各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款”等，不是會(huì)計(jì)問題，而是稅法應(yīng)規(guī)范的問題。此外，長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，所得稅法沒有明確規(guī)定企業(yè)所得稅按照實(shí)際收到的股利計(jì)征，還是按照股權(quán)投資比例計(jì)算實(shí)際投資收益計(jì)征。稅收和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)體系沒有完全獨(dú)立，所得稅法不能一體，不利于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與所得稅會(huì)計(jì)的分離與發(fā)展。
　　2. 我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)處理方法中遞延法核算結(jié)果不符合資產(chǎn)負(fù)債表的定義
　　遞延法核算的原理是，在稅率變動(dòng)或開征新稅時(shí)，不需要對(duì)原已確認(rèn)的時(shí)間差異所得稅影響金額進(jìn)行調(diào)整，但是在轉(zhuǎn)回時(shí)間性差異所得稅影響金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)按所得稅稅率計(jì)算轉(zhuǎn)回。遞延法存在以下的問題：1. 如果企業(yè)的稅率發(fā)生了變化或開征了新稅，按照遞延法核算的“遞延稅款”賬戶余額沒有進(jìn)行調(diào)整，因而資產(chǎn)發(fā)債表上“遞延稅款”項(xiàng)目的余額并不能反映未來(lái)年度可少交或應(yīng)補(bǔ)交的稅款。也就是說(shuō)，它并不能完全代表企業(yè)所擁有的一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債，不符合資產(chǎn)負(fù)債表的定義，因此只能將其視為一項(xiàng)借項(xiàng)或貸項(xiàng)。2. 按照遞延法核算所得稅業(yè)務(wù)，轉(zhuǎn)回時(shí)要采用原所得稅稅率，因此增大了實(shí)務(wù)操作的業(yè)務(wù)量。3. 遞延法與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間存在較大的差距，不利于會(huì)計(jì)信息在國(guó)際間的比較與應(yīng)用。
　　3. 我國(guó)所得稅核算方法中的遞延法與債務(wù)法相互轉(zhuǎn)化不應(yīng)屬于會(huì)計(jì)政策變更
　　從會(huì)計(jì)政策變更的理論原理分析，判斷遞延法轉(zhuǎn)為債務(wù)法是否屬于會(huì)計(jì)政策變更，關(guān)鍵要看遞延法和債務(wù)法是否屬于會(huì)計(jì)政策中的具體會(huì)計(jì)處理方法。遞延法和債務(wù)法只是納稅影響會(huì)計(jì)法下用來(lái)具體確定所得稅費(fèi)用和遞延稅款發(fā)生額及余額的兩種方法，其作用是對(duì)未來(lái)應(yīng)交所得稅額或未來(lái)可遞減所得稅額的一種估計(jì)?，F(xiàn)行制度將遞延法與債務(wù)法相互轉(zhuǎn)化規(guī)定為會(huì)計(jì)政策變更，不僅不符合會(huì)計(jì)政策變更的理論原理，而且增大了會(huì)計(jì)核算的難度和工作量。
　　二、完善我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)的措施
　　在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展中，所得稅會(huì)計(jì)扮演了重要的角色。所得稅會(huì)計(jì)的良好運(yùn)用，有利于提高我國(guó)稅收征管水平，促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)制度與國(guó)際會(huì)計(jì)制度的接軌，因此研究完善所得稅會(huì)計(jì)成為一個(gè)重要的課題。
　　1. 我國(guó)應(yīng)建立健全企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)法律規(guī)范
　　建立健全企業(yè)的所得稅會(huì)計(jì)需要有嚴(yán)密的法律規(guī)范，這種規(guī)范應(yīng)解決三個(gè)問題：（1）確定企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)的法律地位，把企業(yè)實(shí)行所得稅會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)計(jì)稅任務(wù)加以規(guī)定。（2）規(guī)定計(jì)稅所得額的稅基，按照保護(hù)所得稅稅基的原則界定成本費(fèi)用列支范圍、稅前扣除項(xiàng)目，以及所得稅會(huì)計(jì)核算應(yīng)稅所得的程序。（3）明確沒有按照稅法規(guī)定進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)核算的法律責(zé)任。
　　2. 我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范之間需要協(xié)調(diào)
　　根據(jù)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)被沒收的財(cái)產(chǎn)，支付的滯納金、罰款、違約金、贊助支出、捐款支出及法律規(guī)定以外的其他付費(fèi)不能列為成本費(fèi)用，按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，上述各項(xiàng)支出可在有關(guān)損益科目中列支，稅法規(guī)定了扣除的標(biāo)準(zhǔn)。如果企業(yè)嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)制度核算，將上述支出列入相關(guān)損益科目，違反了稅法，卻很難說(shuō)企業(yè)違反了財(cái)務(wù)制度。國(guó)家有關(guān)部門應(yīng)對(duì)不適應(yīng)會(huì)計(jì)改革的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范進(jìn)行認(rèn)真清理，明確處理辦法，增強(qiáng)統(tǒng)一性，切實(shí)維護(hù)企業(yè)利益，進(jìn)一步理順財(cái)務(wù)規(guī)范與會(huì)計(jì)規(guī)范的關(guān)系，減少國(guó)家有關(guān)法規(guī)之間的矛盾。
　　3. 取消我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)核算方法中的遞延法，逐步采用資產(chǎn)發(fā)債表債務(wù)法
　　《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，選擇采用應(yīng)付稅款法或者納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行所得稅的核算，采用納稅影響會(huì)計(jì)法的企業(yè)，可以選擇采用遞延法或者債務(wù)法核算。在我國(guó)目前的公司中，1.71% 的公司采用債務(wù)法，0.78% 的企業(yè)采用遞延法，而其它公司全部采用應(yīng)付稅款法。導(dǎo)致這種結(jié)果的主要原因是會(huì)計(jì)制度允許企業(yè)采用應(yīng)付稅款法，而這種結(jié)果與制定會(huì)計(jì)制度的宗旨是不符的，也不利于我國(guó)會(huì)計(jì)信息的國(guó)際比較?？紤]到遞延法的核算結(jié)果不符合資產(chǎn)負(fù)債表的定義，應(yīng)該取消遞延法。
　　4. 由遞延法改為債務(wù)法時(shí)，應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更
　　遞延法與債務(wù)法相互轉(zhuǎn)化不屬于會(huì)計(jì)政策變更，而屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。因?yàn)檫f延法與債務(wù)法是對(duì)未來(lái)應(yīng)交所得稅額或未來(lái)可抵減所得稅額進(jìn)行的一種估計(jì)。而將遞延法改為債務(wù)法核算所得稅，是為了更好地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。因此，將這種變動(dòng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，不僅符合會(huì)計(jì)估計(jì)變更的原理，還將大大減少會(huì)計(jì)核算的難度和工作量。
　　5. 我國(guó)的年度所得稅匯算應(yīng)作為日后調(diào)整事項(xiàng)處理
　　年度所得稅匯算是對(duì)上一年度的企業(yè)應(yīng)交所得稅額和所得稅費(fèi)用進(jìn)行的匯總計(jì)算，將年度所得稅匯算作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理是因?yàn)椋海?）該事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表日或以前已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)。（2）該事項(xiàng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表將產(chǎn)生重大影響。具體會(huì)計(jì)處理為：企業(yè)每月預(yù)繳所得稅時(shí)，根據(jù)預(yù)繳數(shù)，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。下年年初進(jìn)行年度所得稅匯算后，根據(jù)年度所得稅匯算結(jié)果，采用應(yīng)付稅款法的企業(yè)，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目；采用債務(wù)法核算的企業(yè)，借記“以前年度損益調(diào)整”，借記或貸記“遞延稅款”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目。同時(shí)，對(duì)尚未報(bào)出的年度報(bào)告進(jìn)行相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整。
　　所得稅是企業(yè)的一項(xiàng)重要支出，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展，建立與完善所得稅會(huì)計(jì)制度尤為重要，應(yīng)該運(yùn)用好所得稅會(huì)計(jì)，使我國(guó)的所得稅會(huì)計(jì)核算的各個(gè)方面不斷得到鞏固和發(fā)展。
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