建造合同是施工企業(yè)為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或者在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而訂立的合同。對(duì)于合同收入的確認(rèn)時(shí)間，建造合同準(zhǔn)則規(guī)定了 3種：1.施工期較長(zhǎng)、施工期跨越了一個(gè)或幾個(gè)會(huì)計(jì)年度、在資產(chǎn)負(fù)債表日尚未完工的建造合同，在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)當(dāng)期已完工程部分的合同收入；2.在以前會(huì)計(jì)年度開(kāi)工本年度完工以及在本年度開(kāi)工本年度完工的建造合同，在合同完工的當(dāng)期確認(rèn)收入；3.能確認(rèn)補(bǔ)償費(fèi)用（即合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等原因形成的追加收入）發(fā)生的當(dāng)期。
　　根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，建造安裝營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：1.實(shí)行合同完成后一次結(jié)算工程價(jià)款辦法的工程合同，為完成合同、施工單位與發(fā)包單位進(jìn)行工程合同價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；2.實(shí)行旬末或月中預(yù)支、月終結(jié)算、竣工后清算辦法的工程項(xiàng)目，為月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；3.實(shí)行按工程進(jìn)度劃分不同階段、分段結(jié)算工程價(jià)款辦法的工程合同，為各月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；4.實(shí)行其他結(jié)算方式的工程合同，為與發(fā)包單位結(jié)算工程價(jià)款的當(dāng)天。
　　顯然，對(duì)合同收入的確認(rèn)，建造合同準(zhǔn)則與相關(guān)稅法規(guī)定存在著時(shí)間上和金額上的差異。舉例說(shuō)明如下：
　　某建筑公司與客戶簽訂了一項(xiàng)總金額為100萬(wàn)元的建造合同，工程已于2002年7月3日開(kāi)工，到2003年12月10日完工。該合同在2002年末預(yù)計(jì)總成本為80萬(wàn)元，2002年末實(shí)際發(fā)生的成本為20萬(wàn)元，雙方實(shí)際按工程進(jìn)度分段結(jié)算工程價(jià)款，2002年結(jié)算金額共計(jì)15萬(wàn)元，實(shí)際收到的結(jié)算價(jià)款為 15萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅稅率為3%（不考慮教育費(fèi)附加等稅金）。該公司的會(huì)計(jì)處理為：
　　2002年：
　　1.實(shí)際發(fā)生合同成本
　　借：工程施工　　　　200000
　　貸：應(yīng)付工資、原材料等 200000
　　2.記錄已結(jié)算的工程價(jià)款
　　借：應(yīng)收賬款 150000
　　貸：工程結(jié)算　　　150000
　　3.記錄已收的工程價(jià)款
　　借：銀行存款 150000
　　貸：應(yīng)收賬款　　 150000
　　4.計(jì)算完工進(jìn)度=20÷80×100%=25%；2002年確認(rèn)的收入=100×25%=25（萬(wàn)元）；2002年確認(rèn)的毛利=（100-80）×25%=5（萬(wàn)元）；2002年確認(rèn)的合同費(fèi)用=25-5=20（萬(wàn)元）。
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　200000
　　工程施工——毛利 50000
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　250000
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 7500
　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 7500
　　雙方結(jié)算的工程價(jià)款為15萬(wàn)元，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天，金額為雙方結(jié)算的工程結(jié)算款，實(shí)際上繳的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)為0.45萬(wàn)元（15×3%），此時(shí)“應(yīng)交稅金-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”為貸方余額0.3萬(wàn)元。
　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 4500
　　貸：銀行存款　　　　　　4500
　　2003年：
　　實(shí)際發(fā)生的成本為60萬(wàn)元，結(jié)算價(jià)款為85萬(wàn)元，實(shí)際收到的結(jié)算價(jià)款為85萬(wàn)元。
　　1.實(shí)際發(fā)生合同成本
　　借：工程施工　　　　600000
　　貸：應(yīng)付工資、原材料等 600000
　　2.記錄已結(jié)算的工程價(jià)款
　　借：應(yīng)收賬款 850000
　　貸：工程結(jié)算　　 850000
　　3.記錄已收的工程價(jià)款
　　借：銀行存款 850000
　　貸：應(yīng)收賬款　　850000
　　4.2003年完工進(jìn)度=80÷80×100%=100%；2003年確認(rèn)的收入=100×100%-25=75（萬(wàn)元）；2003年確認(rèn)的毛利=（100-80）-5=15（萬(wàn)元）；2003年確認(rèn)的合同費(fèi)用=75-15=60（萬(wàn)元）。
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　 600000
　　工程施工——毛利　　150000
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　750000
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 22500
　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅　　22500
　　雙方結(jié)算的工程價(jià)款為85萬(wàn)元，此時(shí)實(shí)際上繳的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)為2.55萬(wàn)元（85×3%）。
　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 25500
　　貸：銀行存款　　　　　　25500
　　5.工程完工時(shí)將“工程施工”科目的余額與“工程結(jié)算”科目的余額對(duì)沖
　　借：工程結(jié)算　　　1000000
　　貸：工程施工——毛利 200000
　　工程施工　　　　800000
　　由此可見(jiàn)，企業(yè)在計(jì)算與繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)會(huì)出現(xiàn)時(shí)間性差異，在工程完工時(shí)，“應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”借貸方發(fā)生額最終為零。
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