無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù),出租給他人或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)包括專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)、商譽(yù)等。企業(yè)所擁有的無(wú)形資產(chǎn),可以依法轉(zhuǎn)讓。企業(yè)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的方式有兩種:一是轉(zhuǎn)讓其使用權(quán),二是轉(zhuǎn)讓其所有權(quán)。無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓即無(wú)形資產(chǎn)出租,而無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓主要表現(xiàn)為出售無(wú)形資產(chǎn),此外,也包括用無(wú)形資產(chǎn)抵償債務(wù)、用無(wú)形資產(chǎn)換入非貨幣性資產(chǎn)等。用不同方式轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn),其相應(yīng)的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理方法不同。
  根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定:轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的單位和個(gè)人應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額按照營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算,其計(jì)算公式為: 應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。由于不同方式轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理不同,相應(yīng)地轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的賬務(wù)處理也不相同。
 ?。ㄒ唬┺D(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的賬務(wù)處理
  無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓僅僅是將部分使用權(quán)讓渡給其他單位或個(gè)人,出讓方仍保留對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán),因而仍擁有使用、收益和處置的權(quán)利。受讓方只能取得無(wú)形資產(chǎn)的使用權(quán),在合同規(guī)定的范圍內(nèi)合理使用而無(wú)權(quán)轉(zhuǎn)讓。在轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)的情況下,由于轉(zhuǎn)讓企業(yè)仍擁有無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán),因此不注銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值,轉(zhuǎn)讓取得的收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入,發(fā)生與轉(zhuǎn)讓有關(guān)的各種費(fèi)用支出計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出。轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅屬于與轉(zhuǎn)讓有關(guān)的支出,因而計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出。
  例如:A公司與H企業(yè)于2002年底達(dá)成協(xié)議,A公司允許H企業(yè)2003年使用其某一商標(biāo),H企業(yè)于2003年每月月初向A公司支付商標(biāo)使用費(fèi)50000元。則A公司的相關(guān)賬務(wù)處理為:
  每月月初收到商標(biāo)使用費(fèi)時(shí):
  借:銀行存款  50000
  貸:其他業(yè)務(wù)收入  50000
  同時(shí)計(jì)算出應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅(50000×5%),并作如下賬務(wù)處理:
  借:其他業(yè)務(wù)支出     2500
  貸:應(yīng)交稅金——交營(yíng)業(yè)稅   2500
 ?。ǘ┏鍪蹮o(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的賬務(wù)處理
  出售無(wú)形資產(chǎn)是無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓的主要形式,出售人不再保留無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán),因而不再擁有使用、收益和處置的權(quán)利。在出售無(wú)形資產(chǎn)的情況下,由于出售企業(yè)不再擁有無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán),因此,應(yīng)當(dāng)注銷(xiāo)所出售無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值(即無(wú)形資產(chǎn)賬面余額與相應(yīng)的己計(jì)提減值準(zhǔn)備),出售無(wú)形資產(chǎn)實(shí)際取得的轉(zhuǎn)讓收入與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。出售無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅,則作為相應(yīng)營(yíng)業(yè)外收入的減少或營(yíng)業(yè)外支出的增加。
  例如:B公司于2003年7月18日將擁有的一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)出售,取得收入300 000元,應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅為15 000元。該專(zhuān)利權(quán)的賬面余額230 000元。已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為10 000元,則B公司的相關(guān)賬務(wù)處理為:
  借:銀行存款          300 000
  無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備      10 000
  貸:無(wú)形資產(chǎn)          230 000
  營(yíng)業(yè)外收入        65 000
  應(yīng)交稅金——交營(yíng)業(yè)稅     15 000
 ?。ㄈ┯脽o(wú)形資產(chǎn)抵償債務(wù)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的賬務(wù)處理
  用無(wú)形資產(chǎn)抵償債務(wù)是企業(yè)債務(wù)重組的一種方式。這里所轉(zhuǎn)讓的是無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán),應(yīng)當(dāng)注銷(xiāo)用以抵償債務(wù)的無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值。根據(jù)債務(wù)重組的有關(guān)會(huì)計(jì)處理方法,債務(wù)人用非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí),按照所清償債務(wù)的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù),應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值小于用以清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)的差額,直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出;應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值大于用以清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)的差額,計(jì)入資本公積。
  例如 C公司欠K企業(yè)購(gòu)貨款500000元,由于資金周轉(zhuǎn)困難,短期內(nèi)無(wú)法支付貨款。經(jīng)協(xié)商,2003年8月15日達(dá)成協(xié)議,K企業(yè)同意C公司立即以一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)清償債務(wù)。該專(zhuān)利權(quán)的賬面余額425000元,未計(jì)提減值準(zhǔn)備,這項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)交營(yíng)業(yè)稅25000元(即500 000×5%),則C公司的相關(guān)賬務(wù)處理為:
  借:應(yīng)付賬款         500 000
  貸:無(wú)形資產(chǎn)         425 000
  應(yīng)交稅金——交營(yíng)業(yè)稅    25 000
  資本公積         50000
 ?。ㄋ模┯脽o(wú)形資產(chǎn)換入非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的賬務(wù)處理
  用無(wú)形資產(chǎn)換入非貨幣性資產(chǎn)屬于非貨幣性交易。這里所轉(zhuǎn)讓的是無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán),應(yīng)當(dāng)注銷(xiāo)所換出的無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值。根據(jù)非貨幣性交易的有關(guān)會(huì)計(jì)處理方法,在不涉及補(bǔ)價(jià)的情況下,企業(yè)應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。在涉及補(bǔ)價(jià)的情況下,支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值,收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè),應(yīng)按換出資產(chǎn)賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
  例如:D公司以其一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)與M企業(yè)的一臺(tái)設(shè)備(該設(shè)備無(wú)需安裝)交換。D公司的該項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)賬面余額 450 000元,已計(jì)提減值準(zhǔn)備100 000元,公允價(jià)值為400 000元。M企業(yè)的該臺(tái)設(shè)備賬面原價(jià)為500 000元,已計(jì)提折舊 100 000,公允價(jià)值為400 000元。D公司換入的設(shè)備作為自用固定資產(chǎn)。這里,專(zhuān)利權(quán)與設(shè)備交換的這項(xiàng)交易,不涉及貨幣性資產(chǎn),也不涉及補(bǔ)價(jià),因此屬于非貨幣性交易。D公司換出專(zhuān)利權(quán)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅20 000元(即400 000×5%) 換入的設(shè)備應(yīng)按換出專(zhuān)利權(quán)的賬面價(jià)值350 000元(即450 000-100 000)加上應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅20 000元作為入賬價(jià)值。則D公司相關(guān)的賬務(wù)處理為
  借:固定資產(chǎn)            370 000
  無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備        100 000
  貸:無(wú)形資產(chǎn)             450 000
  應(yīng)交稅金——交營(yíng)業(yè)稅      20 000。
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