會計人可以看下關(guān)于業(yè)務(wù)方面的技能。
　　小劉就職于廣東一家大型外貿(mào)企業(yè)，最近公司與美國一家客戶簽訂了一筆合同。在結(jié)算時，對方要求以美元結(jié)算。如何處理這種外幣折算業(yè)務(wù)，可著實讓小劉犯了愁。
　　小劉遇到的情況絕非個案。隨著我國企業(yè)“走出去”步伐的加快，不少企業(yè)會接觸到外幣折算業(yè)務(wù)，包括企業(yè)對境外經(jīng)營機構(gòu)(包括子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)和分支機構(gòu))的外幣財務(wù)報表進行的折算。外幣折算業(yè)務(wù)的關(guān)鍵，在于折算匯率的選擇和匯兌損益的確認與處理。
 
　　外幣折算交易日的初始確認
　　外幣交易是指企業(yè)以記賬本位幣以外的貨幣計價或結(jié)算的交易。外幣交易折算的會計處理主要涉及兩個環(huán)節(jié)，一是發(fā)生外幣交易時的初始確認與結(jié)算時差額的確認;二是在資產(chǎn)負債表日對相關(guān)項目的折算。
　　企業(yè)發(fā)生外幣交易時，應(yīng)在初始確認時采用交易發(fā)生日的即期匯率(當日人民幣外匯牌價的中間價)將外幣折算為記賬本位幣金額;匯率變動不大的，除外幣投入業(yè)務(wù)外，也可采用即期匯率的近似匯率(通常為當期平均匯率或加權(quán)平均匯率)折算。
　　企業(yè)主要外幣交易發(fā)生時的會計處理如下：向銀行買入、賣出外幣時，在兌換當日按即期匯率折算入賬并確認匯兌損益;買入或賣出以外幣計價的商品或勞務(wù)時，在交易日以即期匯率(或即期匯率的近似匯率)折算入賬，在收付款項結(jié)算時確認匯兌損益;取得或歸還外幣借款時，均按交易日即期匯率折算入賬，不產(chǎn)生匯兌差額;收到外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率均應(yīng)采用收款日即期匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)貨幣性項目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生折算差額。
 
　　資產(chǎn)負債表日依據(jù)項目類型進行分類調(diào)整
　　在資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當將外幣項目按照貨幣性項目和非貨幣性項目，分類調(diào)整其會計處理。
　　外幣貨幣性項目采用資產(chǎn)負債表日即期匯率折算。資產(chǎn)負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產(chǎn)負債表日即期匯率不同時，會產(chǎn)生匯兌損益。除籌建期間發(fā)生的匯兌損益記入長期待攤費用(開辦費)，以及與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的外幣專門借款產(chǎn)生的匯兌損益有條件地予以資本化外，發(fā)生的匯兌損益應(yīng)當記入當期財務(wù)費用。
　　外幣非貨幣性項目應(yīng)當根據(jù)其不同的計量模式，采取不同的會計折算處理方法。以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率(歷史匯率)折算，不做調(diào)整;以公允價值計量的交易性金融資產(chǎn)等外幣非貨幣性項目，采用公允價值確定日的即期匯率折算，折算后的金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價值變動，計入當期損益;以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨等外幣非貨幣性項目，按資產(chǎn)負債表日即期匯率折算的可變現(xiàn)凈值與以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較，以較低者作為報表反映金額，差額作為當期損益。
　　此外，對于外幣交易頻繁、外幣幣種較多的金融企業(yè)，也可以采用分賬制記賬方法進行日常核算。雖然分賬制與統(tǒng)賬制的賬務(wù)處理程序存在差異，但同一外幣交易事項最終產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)該一致。
 
　　外幣財務(wù)報表中將折算差額計入當期損益
　　對于擁有境外經(jīng)營機構(gòu)的企業(yè)，在編制合并報表前，需將以外幣表示的財務(wù)報表折算為人民幣進行列報。外幣財務(wù)報表折算的技巧可歸納為兩點：選擇現(xiàn)行匯率作為折算匯率，將折算差額計入當期損益。具體折算方法如下：資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算;所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算;“未分配利潤”以折算后利潤分配表中該項目的金額直接填列。
　　收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算。
　　按上述折算產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額，在資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下單獨作為“外幣報表折算差額”項目列示。
　　需要注意的是，在對外幣財務(wù)報表折算前應(yīng)首先調(diào)整境外經(jīng)營的會計期間和會計政策，根據(jù)調(diào)整后與企業(yè)相一致的會計期間與政策，編制相應(yīng)貨幣的財務(wù)報表。
 

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