總部將存貨轉(zhuǎn)讓給分支機(jī)構(gòu)的價格。主要有成本價、成本加成價和零售價格三種。
在總部與分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營中,總部往往要向分支機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓存貨,以滿足分支機(jī)構(gòu)對外銷售的需要。從整體企業(yè)來看,存貨在總部與分支機(jī)構(gòu)之間的轉(zhuǎn)讓,只是存貨在企業(yè)內(nèi)部的轉(zhuǎn)讓,因而不能視為銷售。由于分支機(jī)構(gòu)受總部控制,因而存貨轉(zhuǎn)讓價格也就不只是市場價格的一種,而往往由總部單方面決定,分支機(jī)構(gòu)基本上沒有權(quán)力??偛恐贫ù尕涋D(zhuǎn)讓價格的方法主要有三種,即成本法、成本加成法和售價法。
成本法制定存貨轉(zhuǎn)讓價格的一種方法。在這種方法下,總部按存貨成本作為轉(zhuǎn)讓價格將存貨轉(zhuǎn)讓給分支機(jī)構(gòu)。成本法是一種最簡單的存貨轉(zhuǎn)讓給分支機(jī)構(gòu)。成本法是一種最簡單的存貨轉(zhuǎn)讓價格的制定方法,使用最為普遍。這種方法可以避免分支機(jī)構(gòu)期末存貨中含有未實現(xiàn)利潤,從而使分支機(jī)構(gòu)的會計報表在一定程度上真實地反映其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,同時,也使總部編制聯(lián)合會計報表的工作得以簡化。
但是,成本法也使整個企業(yè)的全部利潤都?xì)w分支機(jī)構(gòu)或在分支機(jī)構(gòu)實現(xiàn),這在許多情況下并不符合實際。例如,總部為分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一采購的存貨,或者總部自己生產(chǎn)的存貨按成本計價轉(zhuǎn)讓給分支機(jī)構(gòu),分支機(jī)構(gòu)就少計了存貨進(jìn)貨成本,從而也就夸大了其經(jīng)營業(yè)績。在這種情況下,成本法可能就并非是a1制定存貨轉(zhuǎn)讓價格的方法。
成本加成法制定存貨轉(zhuǎn)讓價格的一種方法。在這種方法下,總部按存貨成本加上一定百分比的利潤作為轉(zhuǎn)讓價格將存貨轉(zhuǎn)讓給分支機(jī)構(gòu)。盡管總部通常按成本作價向分支構(gòu)發(fā)貨,但仍有不少總部卻按高于成本作價向分支機(jī)構(gòu)發(fā)貨。成本加成法就是其中的一種常用方法。采用成本加成法的目的,主要是使分支機(jī)構(gòu)對外銷售存貨的利潤,一部分在總部實現(xiàn),另一部分在分支機(jī)構(gòu)實現(xiàn),從而使分支機(jī)構(gòu)的利潤能較為合理的反映其經(jīng)營業(yè)績,有利于總部對分支機(jī)構(gòu)的工作作出正確的評價。另外,不讓分支機(jī)構(gòu)了解其真正的利潤數(shù)額,也是成本加成法的一個目的。
但這一目的實際上很難做到,因為分支機(jī)構(gòu)對總部發(fā)來的存貨的實際成本以及成本加成數(shù)通常都了如指掌,沒有什么秘密可言。成本加成百分比的確定,應(yīng)當(dāng)符合實際情況,百分比確定過高,分支機(jī)構(gòu)的利潤就過低,影響分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營業(yè)績的合理反映。反之,百分比確定過低,分支機(jī)構(gòu)的利潤就過高,成本加成法不能達(dá)到目的。
此外,總部不能將其因缺乏效率而多發(fā)生的成本轉(zhuǎn)移給分支機(jī)構(gòu),否則影響總部對分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營業(yè)績的評價,也影響總部本身經(jīng)營業(yè)績的反映。采用成本加成法,只要總部撥給分支機(jī)構(gòu)的存貨尚未全部對外售出,分支機(jī)構(gòu)存貨中就包含有成本加成數(shù)額。這部分成本加成數(shù)額實際上是整個企業(yè)的未實現(xiàn)利潤,總部在會計期末編制聯(lián)合會計報表時,應(yīng)當(dāng)對其加以抵消。
售價法制定存貨轉(zhuǎn)讓價格的一種方法。在這種方法下,總部按存貨對外銷售的價格作為存貨轉(zhuǎn)讓價格將存貨轉(zhuǎn)讓給分支機(jī)構(gòu)。與成本加成法一樣,售價法又是一種常用的存貨按高于成本作價轉(zhuǎn)讓的方法。采用售價法的目的,主要是為了加強(qiáng)對分支機(jī)構(gòu)存貨的控制。分支機(jī)構(gòu)的存貨賬戶在收到及出售存貨時均按售價記錄,因此存貨賬戶的期末余額也表示按售價計價的期末存貨??偛扛鶕?jù)向分支機(jī)構(gòu)的發(fā)貨記錄,以及分支機(jī)構(gòu)的銷貨報告,就可以知道分支機(jī)構(gòu)還有多少可供銷售的存貨。
期末,如果分支機(jī)構(gòu)實際盤存的存貨金額與賬面盤存的金額不符,就可以存在諸如記賬錯誤、丟失或失竊等情況??偛靠杉皶r組織力量進(jìn)行檢查并作出處理,從而有利于加強(qiáng)總部對分支機(jī)構(gòu)存貨的控制。采用售價法,售價與總部的商品,在分支機(jī)構(gòu)利潤表中并無利潤,有的只是與經(jīng)營費用數(shù)額相等的虧損。這顯然不能反映分支機(jī)構(gòu)實際經(jīng)營的業(yè)績.總部應(yīng)根據(jù)其他有關(guān)指標(biāo)或數(shù)據(jù)對分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營業(yè)績作出合理評價。采用售價法,只要分支機(jī)構(gòu)未將總部發(fā)來的存貨全部出售,期末存貨中也朵包括有未實現(xiàn)利潤,總部在編制聯(lián)合會計報表時,應(yīng)當(dāng)予以抵消。
存貨轉(zhuǎn)讓價格的制定,影響到分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營業(yè)績的反映。在成本法下,總部按存貨成本作為轉(zhuǎn)讓價格,將存貨轉(zhuǎn)讓給分支機(jī)構(gòu),分支機(jī)構(gòu)再將存貨按市場交易價格向第三方出售,實現(xiàn)的利潤相對較高,反映出分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營業(yè)績也相對較好。在成本加成法下,總部按成本加上一定百分比的利潤作為轉(zhuǎn)讓價格,將存貨轉(zhuǎn)讓給分支機(jī)構(gòu),分支機(jī)構(gòu)再將存貨按市場交易價格出售給第三方,實現(xiàn)的利潤相對較低,反映出分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營業(yè)績也不如成本法下的好。
在售價法下,總部按售價作為轉(zhuǎn)讓價格將存貨轉(zhuǎn)讓給分支機(jī)構(gòu),分支機(jī)構(gòu)再按售價出售給第三方,銷售利潤就為零,而分支機(jī)構(gòu)平時還要發(fā)生經(jīng)營管理費用,這樣,利潤總額就會出現(xiàn)負(fù)數(shù),反映出的分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營業(yè)績一般不如成本加成法下的好。
存貨轉(zhuǎn)讓價格的制定,也影響到分支機(jī)構(gòu)存貨的價值的反映。在成本法下,分支機(jī)構(gòu)從總部取得的存貨按成本反映。
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