進(jìn)項(xiàng)稅可否抵扣關(guān)鍵看合作方式

甲企業(yè)主要從事機(jī)械設(shè)備的制造，其中某部件是該企業(yè)核心專利技術(shù)，需對(duì)外合作加工制造。為了保證該部件性能符合本企業(yè)的技術(shù)要求，同時(shí)也出于管理的需要，防止核心專利技術(shù)泄密，該企業(yè)決定請(qǐng)一家模具廠為其專門設(shè)計(jì)制作生產(chǎn)某部件的模具，甲企業(yè)從模具廠購買模具，然后交給部件制造商乙企業(yè)，由乙企業(yè)按照甲企業(yè)的要求生產(chǎn)某部件。
2009年10月，甲企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入6000萬元，成本5200萬元，取得進(jìn)項(xiàng)稅金800萬元，其中購進(jìn)模具10套，采購成本500萬元，取得進(jìn)項(xiàng)稅金85萬元。根據(jù)新《增值稅暫行條例》的規(guī)定，從2009年1月1日起，企業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣?，F(xiàn)甲企業(yè)和乙企業(yè)有以下兩種業(yè)務(wù)合作方式：*9，甲企業(yè)采取出租的方式，將模具租賃給乙企業(yè)使用，甲企業(yè)向乙企業(yè)收取模具租賃費(fèi);第二，甲企業(yè)在支付乙企業(yè)部件加工費(fèi)中剔除提供使用設(shè)備的價(jià)值，不收取模具租賃費(fèi)。
現(xiàn)對(duì)上述兩種合作方式分析如下：
方式一：甲企業(yè)采取出租的方式，將模具提供給乙企業(yè)
假設(shè)甲企業(yè)支付乙企業(yè)加工某部件的單位勞務(wù)費(fèi)為1800元/件，10月份產(chǎn)量為5000件，甲企業(yè)支付某部件的勞務(wù)費(fèi)為900萬元，模具單位租賃費(fèi)450元/件，收取模具的租金為225萬元。
甲企業(yè)應(yīng)納稅費(fèi)：
1.營業(yè)稅：租金225×5%=11.25(萬元)。
2.增值稅：6000×17%-(800-85)=305(萬元)。
3.城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加：(11.25+305)×(5%+4%)=28.46(萬元)。
應(yīng)納稅合計(jì)344.71萬元。
《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：(一)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第二十三條規(guī)定，《條例》第十條第(一)項(xiàng)和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。第五條規(guī)定，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。模具的出租業(yè)務(wù)屬營業(yè)稅條例中規(guī)定的應(yīng)稅勞務(wù)范圍，為非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，因此，購進(jìn)模具支付的進(jìn)項(xiàng)稅金85萬元不得抵扣，作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。
方式二：甲企業(yè)采取在加工勞務(wù)中剔除使用設(shè)備的價(jià)值
假設(shè)甲企業(yè)提供給乙企業(yè)使用的模具單位租賃費(fèi)450元/件，在支付乙企業(yè)的加工費(fèi)勞務(wù)中作扣除項(xiàng)處理，扣除模具租賃費(fèi)后，某部件的單位勞務(wù)費(fèi)為1350元/件(1800-450)，10月份產(chǎn)量為5000件，甲企業(yè)支付乙企業(yè)某部件的勞務(wù)費(fèi)為675萬元。
甲企業(yè)應(yīng)納稅費(fèi)：
1.增值稅：6000×17%-[800-(900-675)×17%)]=258.25(萬元)。
甲企業(yè)購進(jìn)的模具無論是甲企業(yè)自用，還是提供給乙企業(yè)使用，都是用于甲企業(yè)的增值稅應(yīng)稅產(chǎn)品(設(shè)備)，因此，該設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅金可以抵扣。
2.城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加：258.25×(5%+4%)=23.24(萬元)。
應(yīng)納稅合計(jì)為281.49萬元。
從上述兩種合作方式中不難看出，企業(yè)間的合作方式是靈活多變的，模具的進(jìn)項(xiàng)稅金可否抵扣，業(yè)務(wù)合作的方式是關(guān)鍵，不同的合作方式所產(chǎn)生的稅收負(fù)擔(dān)也不一樣。模具的使用過程是制造某部件的一個(gè)加工環(huán)節(jié)，是構(gòu)成應(yīng)稅產(chǎn)品(設(shè)備)的一個(gè)成本項(xiàng)目。甲企業(yè)購進(jìn)的模具是甲企業(yè)擁有和控制的資產(chǎn)，方式一將模具出租給乙企業(yè)的行為，實(shí)際上是甲企業(yè)把應(yīng)該由自己核算的成本項(xiàng)目向乙企業(yè)轉(zhuǎn)移，并將模具的使用價(jià)值隱含在支付乙企業(yè)的加工勞務(wù)費(fèi)中，然后再通過收取模具租賃費(fèi)的方式收回，無形中增加了模具使用中的業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，多繳了稅款344.71-281.49=63.22(萬元)。
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