避稅地對(duì)跨國(guó)納稅人的影響

（1）為跨國(guó)納稅人減輕稅收負(fù)擔(dān)。由于國(guó)際避稅地的大量存在，使得跨國(guó)納稅人可以利用國(guó)際避稅地減輕總體稅負(fù)，獲得*5經(jīng)濟(jì)收益。隨著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和技術(shù)的進(jìn)步，跨國(guó)納稅人利用國(guó)際避稅地進(jìn)行避稅的方法和手法形形色色，而且不斷翻新，層出不窮。但其活動(dòng)的基本形式歸納起來(lái)為不外乎三種形式：

①跨國(guó)納稅人通過(guò)遷出高稅國(guó)進(jìn)行避稅。常用的方法：一是通過(guò)設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移資金、貨物和勞務(wù)。例如，高稅國(guó)甲國(guó)母公司在國(guó)際避稅地乙國(guó)開(kāi)設(shè)貿(mào)易子公司，然后把產(chǎn)品以低價(jià)銷(xiāo)售給乙國(guó)貿(mào)易子公司，再由貿(mào)易子公司把產(chǎn)品按正常價(jià)格轉(zhuǎn)售給丙國(guó)。但通過(guò)這樣的方式，可以把高稅甲國(guó)母公司的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到低稅的乙國(guó)子公司去，從而使甲公司規(guī)避了甲國(guó)的高稅負(fù)，達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。二是設(shè)立外國(guó)基地公司。所謂外國(guó)基地公司就是指跨國(guó)法人在國(guó)際避稅地建立的受外國(guó)股東控制的外國(guó)子公司。包括投資公司、信托公司、財(cái)務(wù)公司、金融公司、受控保險(xiǎn)公司等。通過(guò)設(shè)立外國(guó)基地公司，將在高稅國(guó)的所得和財(cái)產(chǎn)匯集到外國(guó)基地公司的賬戶下，以減輕和規(guī)避母公司與子公司所在國(guó)的高稅負(fù)擔(dān)。

②跨國(guó)納稅人通過(guò)虛假遷出高稅國(guó)進(jìn)行避稅。常用的方法：一是開(kāi)辦各種文件公司，虛構(gòu)國(guó)際避稅地營(yíng)業(yè)。高稅國(guó)甲國(guó)母公司在國(guó)際避稅地乙國(guó)開(kāi)設(shè)貿(mào)易子公司，然后把產(chǎn)品以低價(jià)銷(xiāo)售給乙國(guó)貿(mào)易子公司，再由貿(mào)易于公司把產(chǎn)品按正常價(jià)格轉(zhuǎn)售給丙國(guó)，而實(shí)際上，貨物則往往直接運(yùn)往丙國(guó)。這樣，乙國(guó)貿(mào)易子公司進(jìn)行的只是一種純屬虛構(gòu)的營(yíng)業(yè)。但通過(guò)這樣的方式，可以把高稅甲國(guó)母公司的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到低稅的乙國(guó)子公司去，達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。二是虛構(gòu)國(guó)際避稅地信托財(cái)產(chǎn)。高稅國(guó)甲國(guó)母公司在國(guó)際避稅地乙國(guó)開(kāi)設(shè)一家信托子公司，然后把自己的所得和財(cái)產(chǎn)信托給乙國(guó)子公司，又通過(guò)契約或合同使受托人按自己的旨意行事。這樣，所得和財(cái)產(chǎn)同原所有人的分離，就構(gòu)成了一種純屬虛構(gòu)的營(yíng)業(yè)。但通過(guò)這樣的方式，同樣是把高稅甲國(guó)母公司的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到了低稅的乙國(guó)子公司，達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。

③通過(guò)收入和費(fèi)用或公司間轉(zhuǎn)讓定價(jià)來(lái)避稅。這一般是在真正營(yíng)業(yè)活動(dòng)的掩蓋下進(jìn)行的。例如，高稅國(guó)甲國(guó)某制造公司在國(guó)際避稅地乙國(guó)建立一家服務(wù)公司，然后由服務(wù)公司管理甲國(guó)工廠并提供一些諸于廣告之類(lèi)的其他勞務(wù)。這時(shí)，乙國(guó)服務(wù)公司可以用收取管理費(fèi)和勞務(wù)報(bào)酬的名義，把高稅甲國(guó)制造公司的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到低稅的乙國(guó)服務(wù)公司去，達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。

（2）為跨國(guó)納稅人保守經(jīng)營(yíng)秘密。一是在避稅地，由于避稅地低稅或無(wú)稅（所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅）以及基本沒(méi)有與高稅國(guó)締結(jié)有關(guān)稅收協(xié)定的原因，納稅人向稅務(wù)當(dāng)局公開(kāi)收入或其他財(cái)務(wù)情報(bào)的義務(wù)常常是十分有限的。二是在避稅地，往往通過(guò)嚴(yán)格的立法，明確規(guī)定保守銀行秘密。除了為法庭刑事訴訟調(diào)查提供情報(bào)外，一般不允許財(cái)政當(dāng)局審查銀行的賬目，對(duì)任何泄露銀行秘密的人，均要依法予以處罰。三是由于避稅地的存在，客觀上給高稅地的跨國(guó)納稅人提供了只是做“后臺(tái)老板”的條件。高稅地的跨國(guó)納稅人通常并不需要親自出馬去避稅地拋頭露面，而是委托法律事務(wù)所、稅務(wù)咨詢公司、信托和管理機(jī)構(gòu)的成員，以股東、受益人、常務(wù)董事的身份出現(xiàn)在公司注冊(cè)中，而高稅地的真正投資人，則充當(dāng)“后臺(tái)老板”。這樣一來(lái)，高稅地的稅務(wù)部門(mén)常常無(wú)法對(duì)本國(guó)從事避稅地經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的跨國(guó)納稅人進(jìn)行有效的稅收征收管理。

（3）保證跨國(guó)納稅人的財(cái)產(chǎn)和資本的安全。任何投資者都對(duì)自身的財(cái)產(chǎn)和資本的安全格外關(guān)心。因?yàn)?，投資者特別是跨國(guó)納稅人進(jìn)行避稅活動(dòng)也無(wú)非是為獲得較大贏利，而進(jìn)行投資或避稅活動(dòng)首先必須能保證財(cái)產(chǎn)和資本的安全。而在國(guó)際避稅地，一是政局相對(duì)穩(wěn)定，各種經(jīng)濟(jì)、稅收、金融政策也基本穩(wěn)定，從而給跨國(guó)納稅人的財(cái)產(chǎn)和資本的安全提供了相對(duì)的保障。甚至有些避稅地的國(guó)家和地區(qū)為了吸引跨國(guó)投資者，在法律上作出保證，在較長(zhǎng)一段時(shí)期內(nèi)，不實(shí)行對(duì)跨國(guó)納稅人不利的稅收變化；或者在法律上作出特別規(guī)定，在萬(wàn)一出現(xiàn)緊急狀態(tài)，跨國(guó)納稅人可以自動(dòng)轉(zhuǎn)移法人的地點(diǎn)、自動(dòng)轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)和資本、自動(dòng)變更受托人或公司的管理者。二是經(jīng)濟(jì)自由開(kāi)放。市場(chǎng)進(jìn)出容易，貨幣兌換自由。在避稅地，跨國(guó)納稅人能夠很輕松地進(jìn)人一個(gè)市場(chǎng)，也能夠很輕松地退出一個(gè)市場(chǎng)，既沒(méi)有太多的政策、法律的限制，也不必承擔(dān)較高的費(fèi)用。同時(shí)，外匯兌換和匯兌自由，也沒(méi)有什么限制。這樣就保證了跨國(guó)納稅人在避稅地的財(cái)產(chǎn)和資本運(yùn)用靈活，并且能夠隨時(shí)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

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