在前文分析的基礎(chǔ)上，本文堅(jiān)持將與商譽(yù)有關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值與其可收回金額計(jì)算口徑保持一致的原則，采用綜合測(cè)試方法，優(yōu)化測(cè)試流程。具體如下：
1.測(cè)試流程的優(yōu)化。本文認(rèn)為，目前準(zhǔn)則中的測(cè)試程序邏輯不夠嚴(yán)謹(jǐn)，測(cè)試流程不夠連貫，可以用如下測(cè)試流程進(jìn)行優(yōu)化，如圖2所示：
2.測(cè)試方法描述。計(jì)算包含100%商譽(yù)在內(nèi)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值，并與其可收回金額進(jìn)行比較。
包含商譽(yù)的相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值用(A1+A2+…An+W)來(lái)表示，其中W表示全部商譽(yù)的金額，A1+A2+…An表示與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值，包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額用KA+W來(lái)表示，母公司對(duì)子公司的持股比例用X%表示(X%≤100%)。
比較KA+W與(A1+A2+…An+W)，兩者差額用△來(lái)表示。
若KA+W>(A1+A2+…An+W)，說(shuō)明包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額大于其賬面價(jià)值，商譽(yù)及資產(chǎn)組未發(fā)生減值，停止測(cè)試。
若KA+W<(A1+A2+…An+W)，說(shuō)明商譽(yù)發(fā)生減值，則做如下判斷：
(1)若(A1+A2+…An+W)-KA+W的金額△小于商譽(yù)的金額W，則說(shuō)明商譽(yù)減值一部分，應(yīng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)商譽(yù)減值損失：△·X%，除商譽(yù)之外的其他資產(chǎn)未發(fā)生減值，不需要確認(rèn)減值損失。
(2)若(A1+A2+…An+W)-KA+W的金額△等于商譽(yù)的金額W，則說(shuō)明商譽(yù)全部減值，應(yīng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的商譽(yù)減值損失金額為W·X%，除商譽(yù)之外的其他資產(chǎn)未減值。
(3)若(A1+A2+…An+W)-KA+W的金額△大于商譽(yù)的金額W，則說(shuō)明商譽(yù)全部減值，應(yīng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的商譽(yù)減值損失金額為W·X%，同時(shí)除商譽(yù)之外的其他資產(chǎn)亦減值，減值金額為△-W，需將其按照除商譽(yù)外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值的比重進(jìn)行分?jǐn)偂?/div>
3.舉例說(shuō)明本文提出的商譽(yù)減值測(cè)試方法。
承前案例，全部商譽(yù)的金額W=800÷80%=1000(萬(wàn)元)
包含全部商譽(yù)的資產(chǎn)組的賬面價(jià)值(A1+A2+…An+W)=2700+1000=3700(萬(wàn)元)
假設(shè)1：資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額(含全部商譽(yù))KA+W=2000(萬(wàn)元)
KA+W<(A1+A2+…An+W)
2000萬(wàn)元<3700萬(wàn)元
商譽(yù)減值，兩者差額△=3700-2000=1700(萬(wàn)元)
由于△>W，所以商譽(yù)全部減值，減值金額為其賬面價(jià)值1000萬(wàn)元，歸屬于母公司(甲公司)的商譽(yù)減值損失為1000×80%=800萬(wàn)元。與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合亦減值，金額為1700-1000=700(萬(wàn)元)應(yīng)按其他資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重進(jìn)行分?jǐn)偂?/div>
假設(shè)2：KA+W=2800(萬(wàn)元)
KA+W<(A1+A2+…An+W)
2800萬(wàn)元<3700萬(wàn)元
商譽(yù)減值，兩者差額△=3700-2800=900(萬(wàn)元)
由于△<M,所以商譽(yù)減值一部分，減值金額為△=900(萬(wàn)元)，歸屬于母公司(甲公司)的商譽(yù)減值損失為900×80%=720(萬(wàn)元)，與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合未減值。
假設(shè)3：KA+W=3800(萬(wàn)元)
KA+W>(A1+A2+…An+W)
3800萬(wàn)元>3700萬(wàn)元
商譽(yù)未減值，停止測(cè)試。
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