國家稅務總局發(fā)出了《關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第34號)，對現(xiàn)行企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除的相關(guān)問題做了調(diào)整。
工資薪金范圍進一步放寬
34號公告*9條規(guī)定：“列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)*9條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。”該政策放寬了稅法對工資薪金認定的范圍，對企業(yè)很有利。但值得注意的是，國稅函〔2009〕3號*9條對確認工資薪金合理性規(guī)定了五條原則，供稅務機關(guān)對合理性判斷時掌握。而且34號公告又規(guī)定：“不能同時符合上述條件的福利性補貼，應作為國稅函〔2009〕3號文件第三條規(guī)定的職工福利費，按規(guī)定計算限額稅前扣除。”為了能夠充分享受該政策，企業(yè)今后對列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，必須注意兩點：
一是一定要同時符合國稅函〔2009〕3號*9條對工資薪金規(guī)定的五條原則，特別是已依法足額履行了代扣代繳個人所得稅的義務。否則，很可能不被確認為工資薪金，而仍被作為職工福利費，并按規(guī)定計算限額稅前扣除。
二是要將列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼專門統(tǒng)計出，在申報表企業(yè)所得稅時，列入工資薪金范圍按規(guī)定稅前扣除。同時，還要按規(guī)定作為計提職工福利費、職工教育經(jīng)費及工會經(jīng)費三項費用稅前扣除的基數(shù)。
統(tǒng)一年度工資薪金稅前扣除問題
我國很多企業(yè)有將當年12月和當年度年度考核工資當年預提、次年發(fā)放的習慣，有的甚至要拖延到次年春節(jié)前才發(fā)放。但是，由于國稅函〔2009〕3號*9條規(guī)定的五條原則中的第四條原則強調(diào)了必須“實際發(fā)放”，所以，如果嚴格要求企業(yè)在每一納稅年度結(jié)束前只有實際發(fā)放的工資薪金才可以列入稅前扣除，則企業(yè)每年都需對此類工資額進行納稅調(diào)整，不僅增加了企業(yè)對稅法的遵從成本，加大了稅收管理負擔，也不符合權(quán)責發(fā)生制原則。
為此，34號公告第二條明確規(guī)定：“企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規(guī)定扣除。”很明顯，該條規(guī)定不僅尊重了我國企業(yè)滯后會計年度發(fā)放年末和年終工資的實際情況，而且對企業(yè)和稅務機關(guān)都有利。
明確外部勞務派遣用工支出稅前扣除政策
34號公告第三條明確規(guī)定：“企業(yè)接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出;直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。”該規(guī)定不僅改變了此前稅務總局公告2012年第15號*9條的相關(guān)規(guī)定，即將原來對企業(yè)“接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出”的規(guī)定，改為區(qū)分支付給勞務派遣公司和直接支付給員工個人兩種情況處理。
今后凡是按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務派遣公司的費用，在取得勞務派遣公司開具的勞務發(fā)票后，應作為勞務費支出并列入稅前扣除。此時，企業(yè)不可以將支付的勞務費列入工資薪金總額作為計提三項費用的基數(shù)。但勞務公司收到勞務費后，對其中發(fā)放給勞務公司員工的工資薪金可作為勞務公司計提三項費用的基數(shù)。
而對于由企業(yè)直接支付給員工個人的費用，則應嚴格區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，對其中的工資薪金可以作為計提三項費用的基數(shù)。
34號公告第三條的規(guī)定使得企業(yè)對接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用支出究竟作為勞務費支出還是工資薪金及職工福利費支出有了明確的判斷依據(jù)和標準。
企業(yè)應注意條例適用時間
34號公告第四條規(guī)定：“本公告適用于2014年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。本公告施行前尚未進行稅務處理的事項，符合本公告規(guī)定的可按本公告執(zhí)行。”所以，企業(yè)只要符合該公告的規(guī)定，可以按對企業(yè)是否有利的原則選擇執(zhí)行該公告的相關(guān)規(guī)定。以后年度的企業(yè)所得稅匯算清繳，企業(yè)都必須執(zhí)行該公告的規(guī)定。
34號公告第四條還規(guī)定：“《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》(稅務總局公告2012年第15號)*9條有關(guān)企業(yè)接受外部勞務派遣用工的相關(guān)規(guī)定同時廢止。”該條強調(diào)，該條規(guī)定僅是廢止了稅務總局公告2012年第15號*9條中有關(guān)企業(yè)接受外部勞務派遣用工的相關(guān)規(guī)定，其他規(guī)定仍然有效。
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