經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量(增值稅一般納稅人)的一般編制邏輯如下所示:
1.銷售商品提供勞務(wù)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
業(yè)務(wù)發(fā)生時會計處理為:
借:銀行存款(應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款)
貸:主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
假定本期收入全部收現(xiàn),那么項目金額主要反映在“主營業(yè)務(wù)收入”項目中:銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)收入+銷項稅額。又假設(shè)本期確認(rèn)的收入中有部分是未收現(xiàn)的?可表現(xiàn)為“應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)”項目增加額或“預(yù)收賬款”項目減少額(簡稱“應(yīng)收增加、預(yù)收減少”)。
假定應(yīng)收增加、預(yù)收減少全部反映出本期未收現(xiàn)收入?對應(yīng)的應(yīng)收減少、預(yù)收增加全部反映出收到前期收入、后期收入那么對上面公式修改得:銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)收入+銷項稅額+應(yīng)收增加、預(yù)收減少+應(yīng)收減少、預(yù)收增加=主營業(yè)務(wù)收入+銷項稅額+(應(yīng)收賬款年初余額—應(yīng)收賬款年末余額)+(應(yīng)收票據(jù)年初余額—應(yīng)收票據(jù)期末余額)。
但是,在實務(wù)中應(yīng)收項目增加并不完全反映本期未收現(xiàn)的收入?應(yīng)收項目減少也不完全反映收到前期收入。還需調(diào)整的內(nèi)容有:計提壞賬準(zhǔn)備、商業(yè)匯票貼現(xiàn)息以及工程領(lǐng)用產(chǎn)品產(chǎn)生的增值稅稅額。此三項都應(yīng)該從經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流中剔除。綜上可得:銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)收入+銷項稅額+應(yīng)收增加、預(yù)收減少+應(yīng)收減少、預(yù)收增加=主營業(yè)務(wù)收入+銷項稅額+(應(yīng)收賬款年初余額—應(yīng)收賬款年末余額)+(應(yīng)收票據(jù)年初余額—應(yīng)收票據(jù)期末余額)—在建工程等調(diào)整項目發(fā)生額。
2.“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”
業(yè)務(wù)發(fā)生時會計處理為:
借:存貨———主營業(yè)務(wù)成本
應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)
貸:銀行存款/應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款
企業(yè)購買存貨時發(fā)生支付金額,根據(jù)會計分錄我們可以得出:購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)成本+進(jìn)項稅額。
假設(shè)本期主營業(yè)務(wù)成本及進(jìn)項稅額的增加并未全部付現(xiàn)?有一部分已增加應(yīng)付或減少預(yù)付?必須進(jìn)行調(diào)整。而對應(yīng)的應(yīng)付減少或預(yù)付增加?表示付前期的購貨或付后期的購貨?要加上?則有:購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)成本+進(jìn)項稅額—(存貨年初余額-存貨期末余額)+(應(yīng)付賬款年初余額-應(yīng)付賬款期末余額)+(應(yīng)付票據(jù)年初余額-應(yīng)付票據(jù)期末余額)+(預(yù)付賬款期末悅耳-預(yù)付賬款年初余額)。
除此之外還需要調(diào)整的內(nèi)容有:在生產(chǎn)成本中核算的工資、折舊費等。列入存貨的應(yīng)付職工薪酬、折舊費雖使存貨增加?但并未付現(xiàn)或增加應(yīng)付、減少預(yù)付?都應(yīng)該在購買商品支付勞務(wù)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中減除。固定資產(chǎn)修理費雖使存貨增加?又付現(xiàn)了?但不屬于“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目核算內(nèi)容?也要在式應(yīng)該在購買商品支付勞務(wù)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中減除。
經(jīng)過調(diào)整,綜上可得:購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)成本+進(jìn)項稅額—(存貨年初余額-存貨期末余額)+(應(yīng)付賬款年初余額-應(yīng)付賬款期末余額)+(應(yīng)付票據(jù)年初余額-應(yīng)付票據(jù)期末余額)+(預(yù)付賬款期末悅耳-預(yù)付賬款年初余額)-當(dāng)期列如成產(chǎn)成本、制造費用的職工薪酬-當(dāng)期列如成本制造費用的折舊費和固定資產(chǎn)修理費。
3.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金
一般企業(yè)支付給職工的現(xiàn)金以及為張志公支付的現(xiàn)金包括工資還有福利。而企業(yè)職工有時候還包括在建工程的臨時人員。所以經(jīng)過聯(lián)系分析得:支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用中職工薪酬+(應(yīng)付職工薪酬年初余額-應(yīng)付職工薪酬期末余額)-【應(yīng)付職工薪酬(在建工程)年初余額-應(yīng)付職工薪酬(在建工程)期末余額】
4.支付的各項稅費
企業(yè)一般支付企業(yè)所得稅,增值稅,營業(yè)稅等,經(jīng)過對稅金的調(diào)整可以得到:
支付的各項稅費=當(dāng)期所得稅費用+營業(yè)稅金及附加+應(yīng)繳稅費(應(yīng)繳增值稅-已交稅金)-(應(yīng)交所得稅期末余額-應(yīng)交所得稅期初余額)
而投資及籌資活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量可以通過資產(chǎn)負(fù)債表和發(fā)生額及余額表很快的分析填列,在此不再詳述。
基于分析填列法下現(xiàn)金流量表信息的重要性
現(xiàn)金流量表首先對現(xiàn)金流量的科學(xué)分類,使得編制者在宏觀上對現(xiàn)金的把握處在一個很理想的重要性水平上。而單筆分錄對主要大類的現(xiàn)金流量影響并不大。列如銷售商品提供勞務(wù)產(chǎn)生的現(xiàn)金本身發(fā)生數(shù)額比較大,并且推算下得出的金額已經(jīng)涵蓋了會計期間比較重要的業(yè)務(wù)。所以分析填列法的精確性在一定的程度上并不影響其有用性。
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