1.初始投資成本調(diào)整。在會計上，長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本;長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。
在稅務(wù)上，長期股權(quán)投資的初始投資成本無論大于還是小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，都不調(diào)整長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)。長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額也不應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。會計上計入當(dāng)期損益的，在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)進行納稅調(diào)整。
2.確認(rèn)投資收益。在會計上，投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實現(xiàn)凈損益的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。被投資方宣告分配現(xiàn)金股利或利潤時，相應(yīng)的沖減投資成本，不確認(rèn)投資收益。投資單位確認(rèn)被投資單位的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。
在稅務(wù)上，被投資單位實現(xiàn)的利潤由被投資單位繳納企業(yè)所得稅，其稅后利潤投資單位不確認(rèn)所得;被投資單位發(fā)生的會計虧損，應(yīng)由被投資單位用以后年度的留存收益彌補，被投資單位發(fā)生的稅務(wù)虧損，應(yīng)由被投資單位用以后年度實現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額彌補，彌補期不得超過5年。被投資單位宣告分配股利或利潤時，投資單位按照應(yīng)享有的份額確認(rèn)股息所得。
這樣，在會計處理上，期末被投資單位實現(xiàn)凈損益時確認(rèn)投資收益;而在稅務(wù)處理上，則只有當(dāng)被投資單位宣告分配時，投資單位才確認(rèn)股息所得。
因此，年末匯算清繳時，一方而應(yīng)將會計上確認(rèn)的投資收益進行納稅調(diào)減;另一方面要區(qū)分股息所得是否屬于免稅收入，屬于應(yīng)稅收入的部分應(yīng)作納稅調(diào)增。
【案例1】2011年1月，甲公司持有乙公司30%的股權(quán)，初始投資成本為10000000元，可參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對該項投資采用權(quán)益法核算。2011年末，乙公司實現(xiàn)凈利潤6000000元，甲公司企業(yè)所得稅稅率為25%。
1.2011年末，當(dāng)甲公司擬準(zhǔn)備長期持有投資時，甲公司會計處理：
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整1800000
貸：投資收益1800000
2.2011年末，當(dāng)甲公司擬準(zhǔn)備近期出售投資時，甲公司會計處理：
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整1800000
貸：投資收益1800000
長期股權(quán)投資賬面價值=11800000元
長期股權(quán)投資計稅基礎(chǔ)=10000000元
借：所得稅費用450000(1800000×25%)
貸：遞延所得稅負(fù)債450000
3.投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動。在會計上，投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下，按照持股比例計算應(yīng)享有或承擔(dān)的部分，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積(其他資本公積)。在稅務(wù)上，被投資企業(yè)其他權(quán)益變動不確認(rèn)損失或所得，只有在處置時，才確認(rèn)損失或所得。由于其他權(quán)益變動直接計入所有者權(quán)益，不影響會計利潤，因此不需作納稅調(diào)整。
【案例2】承前例，2011年乙企業(yè)因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值的上升計入資本公積的金額為1000000元，則甲企業(yè)2011年應(yīng)作如下會計分錄：
借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動300000
貸：資本公積——其他資本公積300000
長期股權(quán)投資賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，則：
借：資本公積——其他資本公積75000(300000×25%)
貸：遞延所得稅負(fù)債75000。
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