這種對現(xiàn)金流量的操縱是最直接、赤裸裸的一種造假行徑，基本上不需要什么特殊的會(huì)計(jì)技巧。操縱者往往運(yùn)用比較極端的非法手段對企業(yè)現(xiàn)金存量、現(xiàn)金流動(dòng)情況進(jìn)行空手道式的憑空捏造。
這種操作技巧并不能簡單歸類到我們通常理解的財(cái)務(wù)包裝(accountingpackage)，而應(yīng)當(dāng)列為財(cái)務(wù)詐騙(accountingfraud)。這種強(qiáng)盜式的現(xiàn)金創(chuàng)造，比較典型的有以下兩種情形。
一是捏造現(xiàn)金資產(chǎn)
造假者通過偽造會(huì)計(jì)記錄，編造假賬的方式虛增企業(yè)資產(chǎn)，更為直接的是通過偽造文件虛報(bào)銀行存款。2003年，意大利有著四十多年歷史的跨國企業(yè)帕瑪拉特公司(ParmalatFinanziariaSpA)在短短兩個(gè)月的時(shí)間內(nèi)破產(chǎn)崩盤，其管理當(dāng)局進(jìn)行財(cái)務(wù)欺詐導(dǎo)致正是造成這次破產(chǎn)危機(jī)的元兇。
其欺詐手法除了一般財(cái)務(wù)作假之外，最令人“敬佩”的一招是，該公司管理層居然憑空制造在美國銀行(BankofAmerica)高達(dá)49億美元的現(xiàn)金及有價(jià)證券存款，甚至在會(huì)計(jì)師致函銀行要求確認(rèn)該巨額存款后竟自用掃描儀、復(fù)印機(jī)和傳真機(jī)硬生生“做”了一份銀行的確認(rèn)傳真出來。
與安然和世界通訊在專業(yè)人士的幫助下利用復(fù)雜的關(guān)聯(lián)和衍生交易、鉆通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則漏洞的招數(shù)相比，帕瑪拉特公司做法無疑更為直截了當(dāng)，也更具西西里式的膽色，也讓人不得不慨嘆真實(shí)世界遠(yuǎn)比虛構(gòu)的小說還要精彩。
二是虛構(gòu)經(jīng)營業(yè)務(wù)
為了粉飾經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量，有的公司往往采取虛構(gòu)經(jīng)營活動(dòng)、“做大公司蛋糕”的方式造成公司經(jīng)營規(guī)模不斷發(fā)展、業(yè)務(wù)不斷增長的假象。典型的做法是同時(shí)虛增經(jīng)營性現(xiàn)金流入與經(jīng)營性現(xiàn)金流出或同時(shí)虛增經(jīng)營性現(xiàn)金流入與投資性現(xiàn)金流出。
這樣，一方面提高了經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量，另一方面又不影響報(bào)表的平衡關(guān)系。例如，在比較著名的藍(lán)田股份風(fēng)波中，藍(lán)田股份1998年、1999年、2000年經(jīng)營性活動(dòng)凈現(xiàn)金流量一直都很好，其手法就是同時(shí)虛增經(jīng)營性現(xiàn)金流入與投資性現(xiàn)金流出。
從財(cái)務(wù)報(bào)表中可以看到，藍(lán)田股份1998年2000年三年間累計(jì)經(jīng)營性現(xiàn)金凈流入177734萬元，但同期投資性現(xiàn)金凈流出187981萬元。藍(lán)田股份虛構(gòu)收入的同時(shí)虛增了經(jīng)營性現(xiàn)金流入，為了使現(xiàn)金流量凈值保持真實(shí)水平，公司把虛增收入帶來的現(xiàn)金流通過虛增投資名義消化掉，從而達(dá)到了捏造經(jīng)營收入，虛增經(jīng)營性現(xiàn)金流入的目的，讓投資者誤以為公司1998年2000年18.8億元的投資都是靠自我發(fā)展積累形成的。制造出公司經(jīng)營規(guī)模不斷擴(kuò)大、運(yùn)行良好、發(fā)展迅猛、創(chuàng)造現(xiàn)金流量能力很強(qiáng)的假象。
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