在多國直接抵免條件下,居住國政府允許其居民納稅人將全部外國來源所得,不分國別匯總在一起,統(tǒng)一計(jì)算抵免限額的方法。其計(jì)算公式如下:
綜合限額抵免=來自居住國和非居住國全部應(yīng)稅所得×居住國所得稅率×來自非居住國全部應(yīng)稅所得÷來自居住國和非居住國全部應(yīng)稅所得
在居住國所得稅稅率為比例稅率的情況下,上述公式可簡化為:
綜合限額抵免=來自所有非居住國全部應(yīng)稅所得×居住國所得稅率
綜合限額抵免的計(jì)算方法比較簡便。按上述公式計(jì)算出納稅人所有來自外國所得的稅收抵免限額,與其在國外繳納的全部所得稅額進(jìn)行比較,確定允許抵免額,在向居住國繳納的稅額中抵扣。
舉例:假設(shè)P為A國居民公司,某納稅年度內(nèi)有來源于居住國境內(nèi)所得500萬美元,來源于B國所得50萬美元和C國所得100萬美元。A國稅率為40%,B國稅率為50%,C國稅率為30%。P基于如上所得向B國繳納所得稅25萬美元,向C國繳納所得稅30萬美元。在A國實(shí)行綜合限額抵免法的情形下,計(jì)算P公司應(yīng)納稅額如下:
綜合限額抵免 = (50萬美元+100萬美元)×40% = 60萬美元
P公司共在外國繳納稅款 = 25萬美元+30萬美元 =55萬美元
由于P公司已向外國政府繳納的稅款數(shù)額低于計(jì)算出的抵免限額,因而可以在其向A國的應(yīng)納稅額中得到全部扣除,即:
P公司向A國實(shí)際應(yīng)繳納的稅款 = (500萬美元+50萬美元+100萬美元)×40%-55萬美元 = 205萬美元
從而P公司總共實(shí)際承擔(dān)的稅額 = 205萬美元+55萬美元 = 260萬美元。
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