預計負債屬于企業(yè)負債,但與一般負債不同的是,預計負債導致經濟利益流出企業(yè)的可能性尚未達到基本確定的程度,金額往往需要估計,所以在資產負債表上應單獨反映,并在會計報表附注中作相應披露;與所確認負債有關的費用或支出應在扣除確認的補償金額后,在利潤表中反映。
為了正確核算預計負債,并與其他負債項目相區(qū)別,企業(yè)應設置“預計負債”賬戶,該賬戶核算各項預計的負債,包括對外提供擔保、商業(yè)承兌匯票貼現、產品質量保證、未決訴訟等很可能產生的負債。按規(guī)定的預計項目和預計金額確認預計負債時,借記“管理費用”、“營業(yè)外支出”等賬戶,貸記該賬戶;實際償付負債時,借記該賬戶,貸記“銀行存款”等賬戶。該賬戶應按預計負債項目設置明細賬,進行明細核算。該賬戶期末貸方余額,反映已預計尚未支付的債務。以下舉例說明。
例:5月初,D公司將所持乙企業(yè)承兌的商業(yè)匯票向銀行申請貼現,貼現期75天,該匯票到期值為100000元。6月底,D公司得知乙企業(yè)財務困難,估計無法償付即將到期的票據款。
本例中,D公司因為貼現承擔了一項現時義務,金額為1000000元,根據6月底的情況判斷,該貼現的商業(yè)匯票到期時,D公司很可能要履行連帶清償責任。在這種情況下,D公司應于6月底將已貼現的商業(yè)承兌匯票確認為預計負債。
會計處理為:
借:應收賬款——乙企業(yè)   1000000
貸:預計負債               1000000
該匯票到期,D公司將票款支付給貼現銀行時,作:
借:預計負債   1000000
貸:銀行存款     1000000
例:2000年11月2日,A公司因與B公司簽訂了互相擔保協議,而成為相關訴訟的第二被告,截至2000年12月31日,訴訟尚未判決。但是,由于B公司經營困難,A公司很可能要承擔還款連帶責任。預計A公司承擔還款金額80萬元責任的可能性為60%,而承擔還款金額40萬元責任的可能性為40%.
本例中,A公司因連帶責任而承擔了現時義務,該義務的履行很可能導致經濟利益流出企業(yè),且該義務的金額能夠可靠地計量。因此,A公司應在2000年12月31日確認一項負債80萬元(假定A公司不負擔訴訟費)。
借:營業(yè)外支出——賠償支出  800000
貸:預計負債——未決訴訟     800000
例:A公司欠B公司貨款2300000萬元,逾期1年尚未償付。為此,B公司依法向當地人民法院起訴A公司。5月初,法院一審判決B公司勝訴,責成A公司向B公司償付貨款本息2438000元,支付訴訟費用100000元、罰款5000元。但是,由于種種原因,A公司未履行判決。至資產負債表日,B公司尚未采取進一步的行動。
本例中,A公司因為敗訴,承擔了一項現時義務,金額為2543000元。為此,A公司在執(zhí)行法院裁決前,應根據法院判決的結果,確認預計負債2543000元。由于應付賬款2300000元已在發(fā)生時登記入賬,這里只需對另外的243000元進行賬務處理,編制的會計分錄如下:
借:財務費用   138000
管理費用   100000
營業(yè)外支出   5000
貸:預計負債      243000
例:A公司為生產和銷售洗衣機的企業(yè)。2002年*9季度銷售滾筒洗衣機3000臺,每臺售價為2000元。該公司對購買其產品的消費者作出如下承諾:洗衣機售出后一年內如發(fā)生非意外事件造成的故障和質量問題,公司免費負債保修。根據近年來的經驗,發(fā)生的保修費通常在銷售額的1%—2.5%之間,假定A公司本年*9季度實際支付洗衣機維修費65000元。
本例中,A公司因銷售洗衣機而承擔了現時義務,該義務的履行很可能導致經濟利益流出A公司,且該義務的金額能夠可靠地計量,則A公司在每季末應確認一項負債。
①*9季度實際支付維修費時,記:
借:預計負債——產品質量保證  65000
貸:銀行存款                   65000
②*9季度末確認的產品質量保證負債金額為105000元[3000×2000×(0.01+0.025)÷2],記:
借:營業(yè)費用——產品質量保證  105000
貸:預計負債——產品質量保證   105000。
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