“補(bǔ)貼收入”在會計(jì)報表如何設(shè)置
對企業(yè)收到的即征即退、先征后退、先征后返的增值稅，按現(xiàn)行財(cái)會制度規(guī)定，應(yīng)通過“補(bǔ)貼收入”會計(jì)科目核算。“補(bǔ)貼收入”科目屬“損益類”科目，期末無余額，該科目的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在“損益表”中反映。損益表中無“補(bǔ)貼收入”項(xiàng)目，可在“營業(yè)外收入”項(xiàng)目中反映。
被稅務(wù)局檢查需要補(bǔ)繳的所得稅處理
(一)調(diào)整應(yīng)繳所得稅
借：以前年度損益調(diào)整
貸：應(yīng)繳稅金———應(yīng)繳所得稅
(二)將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配
借：利潤分配———未分配利潤
貸：以前年度損益調(diào)整
(三)補(bǔ)繳稅款時
借：應(yīng)繳稅金———應(yīng)繳所得稅
貸：銀行存款
對查補(bǔ)的以前年度企業(yè)所得稅，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時，通過“未分配利潤”項(xiàng)目來反映。
貨物收料在前、付款在后或發(fā)票未到的賬務(wù)處理
(一)收到貨物時估價入賬：
借：原材料
貸：應(yīng)付賬款———暫估應(yīng)付款
下月初用紅字沖銷。
(二)收到發(fā)票時：
借：原材料
應(yīng)繳稅金———應(yīng)繳增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸：應(yīng)付賬款
如果收到發(fā)票余額與暫估價款不一致，且原材料已領(lǐng)用，其差額應(yīng)沖銷銷售成本。
代理出口的會計(jì)處理
(一)收到代出口商品時
借：受托代銷商品
貸：代銷商品款
(二)出口銷售時，按實(shí)際售價
借：銀行存款(應(yīng)收賬款等)
貸：應(yīng)付賬款
同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，
借：代銷商品款
貸：受托代銷商品
(三)歸還出口商品貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)收入
借：應(yīng)付賬款
貸：代購代銷收入(手續(xù)費(fèi)收入)
銀行存款
(四)代理進(jìn)口
1.收到委托單位的收購資金時：
借：銀行存款
貸：應(yīng)付賬款
2.支付代購進(jìn)口商品貨款及運(yùn)雜費(fèi)時：
借：商品采購(進(jìn)價成本)
應(yīng)收賬款(代墊運(yùn)雜費(fèi))
貸：銀行存款
3.將購進(jìn)商品移繳委托方并結(jié)算手續(xù)費(fèi)收入時：
借：應(yīng)付賬款
貸：商品采購(進(jìn)價成本)
應(yīng)收賬款(代墊運(yùn)雜費(fèi))
代購代銷收入(代理手續(xù)費(fèi))
銷售房產(chǎn)收取預(yù)收房款的賬務(wù)處理
銷售房產(chǎn)預(yù)收房款，由于通過“預(yù)收賬款”科目反映，尚未結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營收入，因此，收據(jù)與發(fā)票的金額不會重復(fù)。
預(yù)收售房款，開收據(jù)時：
借：銀行存款
貸：預(yù)收賬款
收最后一期房款，開發(fā)票時：
借：銀行存款(最后一期房款)
預(yù)收賬款(以前預(yù)收部分)
貸：主營業(yè)務(wù)收入
此處應(yīng)注意，預(yù)收購房款應(yīng)在收到時計(jì)算應(yīng)繳稅金，年末未形成銷售的還要預(yù)繳企業(yè)所得稅。
銷售免稅貨物的增值稅稅務(wù)和賬務(wù)處理
某廠為生產(chǎn)銷售飼料行業(yè)，銷售的對象為飼料經(jīng)銷商及養(yǎng)殖戶，他們大部分不需要發(fā)票。不需要發(fā)票的部分銷售額在會計(jì)上應(yīng)如何處理?如飼料：
借：銀行存款(現(xiàn)金)等科目
貸：產(chǎn)品銷售收入(營業(yè)收入)等
應(yīng)繳稅金———應(yīng)繳增值稅
由于銷售飼料免征增值稅，屬于直接減免性質(zhì)，則同時按不含稅收入乘以適用稅率計(jì)算免稅額做賬。
借：“應(yīng)繳稅金———應(yīng)繳增值稅(減免稅款)”科目
貸：“補(bǔ)貼收入”科目
另外，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)繳增值稅明細(xì)表”的“已繳稅金”項(xiàng)目下，增設(shè)“減免稅款”項(xiàng)目，反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款，可根據(jù)“應(yīng)繳稅金———應(yīng)繳增值稅(減免稅款)”科目的記錄填列;在填報“增值稅納稅申報表”時，直接在“銷項(xiàng)”項(xiàng)目的“免稅貨物”反映其“銷售額”即可，不需填報“稅額”。
增值稅出現(xiàn)“應(yīng)繳增值稅”借方余額的賬務(wù)處理
“因當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。”因此，當(dāng)“應(yīng)繳稅金———應(yīng)繳增值稅”科目出現(xiàn)借方余額時，該期不需繳納增值稅，該借方余額即反映為尚未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額。
分期收款銷售的商品對方已不存在的會計(jì)處理
(一)合同、協(xié)議約定采用分期收款銷售方式
賬務(wù)處理通過“分期收款發(fā)出商品”科目核算，否則不通過此科目，直接記入“產(chǎn)品銷售收入”科目核算。
(二)購貨單位已不存在的情況
在這種情況下，貨款事實(shí)上收不回來，應(yīng)作為壞賬處理，轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。
款已付清但發(fā)票未到的賬務(wù)處理
外購貨物已驗(yàn)收入庫，貨款已付清，但購貨的增值稅專用發(fā)票未到，可先按實(shí)際付款額進(jìn)行會計(jì)處理：
借：“庫存商品”等科目
貸：“銀行存款”科目
待取得專用發(fā)票時，用紅字沖銷上述分錄，再按專用發(fā)票上注明的金額、稅額進(jìn)行會計(jì)處理：
借：原材料
應(yīng)繳稅金———應(yīng)繳增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸：銀行存款
為合資企業(yè)提供的固定資產(chǎn)的估價和賬務(wù)處理
收到投資的廠房和機(jī)器設(shè)備時，會計(jì)處理為：按照投資單位的賬面原價，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按照新確認(rèn)的價值，貸記“實(shí)收資本”，賬面原價大于新確認(rèn)價值的差額，貸記“累計(jì)折舊”科目;新確認(rèn)的價值大于賬面原價的，則按照新確認(rèn)的價值，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“實(shí)收資本”。
因出口單證不齊而造成無法退稅的賬務(wù)處理
對實(shí)行“先征后退”增值稅的生產(chǎn)型出口企業(yè)，其內(nèi)銷與出口的銷售額，均應(yīng)按月計(jì)算銷項(xiàng)稅額記入“應(yīng)繳稅金———應(yīng)繳增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目并如實(shí)申報納稅，不能因?yàn)樯暾埑隹谕硕惖某隹趩巫C不齊造成的當(dāng)期無法退稅，而把出口的銷售額的銷項(xiàng)稅額記入“待攤費(fèi)用———待轉(zhuǎn)增值稅銷項(xiàng)”科目。
征稅是在應(yīng)稅行為發(fā)生后計(jì)算征收的，出口退稅是出口單證齊全后辦理的退稅，兩項(xiàng)不能等同。由于單位申報納稅時把出口銷售額因出口單證不齊而零申報，以至發(fā)生銷項(xiàng)稅額不齊，全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后，出現(xiàn)期末留抵稅額，是不正確的做法。
銷售邊角廢料取得收入的會計(jì)處理
(一)銷售邊角廢料取得的收入應(yīng)繳納增值稅
企業(yè)處理在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的邊角廢料時，應(yīng)將處理邊角廢料所取得的收入，計(jì)算繳納增值稅，并開具發(fā)票。其會計(jì)分錄為：
借：銀行存款或應(yīng)收賬款
貸：應(yīng)繳稅金———應(yīng)繳增值稅
其他業(yè)務(wù)收入
(二)年末繳納企業(yè)所得稅
年末，應(yīng)將其它業(yè)務(wù)收入轉(zhuǎn)入本年利潤，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，會計(jì)分錄為：
借：其他業(yè)務(wù)收入
貸：本年利潤
委托代理進(jìn)口貨物的賬務(wù)處理
某公司以一般貿(mào)易方式從國外購進(jìn)原料10噸，境外成交價為1000元/噸，共計(jì)10000元;進(jìn)口時海關(guān)估價為1200元/噸，共計(jì)12000元;另進(jìn)口關(guān)稅5000元，增值稅3000元。
借：原材料15000
應(yīng)繳稅金———應(yīng)繳增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)3000
貸：應(yīng)付賬款———外貿(mào)公司18000
付匯時：
借：應(yīng)付賬款———外貿(mào)公司18000
貸：銀行存款18000
在此需說明的是：原材料的進(jìn)價，根據(jù)會計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)按材料實(shí)際發(fā)生額確定。海關(guān)的“估價”是關(guān)稅的計(jì)稅價，并非購買材料的實(shí)際發(fā)生額，因此以10000元作為記賬依據(jù)。
供貨方當(dāng)月發(fā)出商品但不開具發(fā)票的賬務(wù)處理
購銷雙方合同約定“發(fā)貨后三個月收款”，專用發(fā)票的開具時間為“合同約定收款日期的當(dāng)天”。賬務(wù)處理如下：
(一)發(fā)出商品時：
借：分期收款發(fā)出商品
貸：庫存商品
(二)開出發(fā)票時：
借：應(yīng)收賬款———某公司
貸：應(yīng)繳增值稅———銷項(xiàng)稅額
商品銷售收入
同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。
借：商品銷售成本
貸：分期收款發(fā)出商品
(三)收到貨款時：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款———某公司。
　　高頓網(wǎng)校溫馨提示：高頓網(wǎng)校為您提供權(quán)威、專業(yè)的初級實(shí)務(wù)、高級實(shí)務(wù)、稅務(wù)處理、技能拓展、全面會計(jì)實(shí)務(wù)等資訊。在線會計(jì)實(shí)務(wù)試題，每天免費(fèi)直播上課，更多精品網(wǎng)課免費(fèi)試聽。高頓網(wǎng)校會計(jì)實(shí)務(wù)頻道為大家提供大量的會計(jì)入門基礎(chǔ)知識，對會計(jì)從業(yè)人員非常有參考價值。
會計(jì)實(shí)務(wù)精彩推薦：考試必備：2016年財(cái)會考試月歷初級會計(jì)實(shí)務(wù)知識詳解會計(jì)人必看知識！如何做會計(jì)報表財(cái)會專家解讀：會計(jì)電算化