根據(jù)或有事項準(zhǔn)則的規(guī)定,與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時滿足下列三個條件的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債:
1.該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)。
2.履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。
企業(yè)履行與或有事項相關(guān)的現(xiàn)時義務(wù)將導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性超過50%。
履行或有事項相關(guān)義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性,通常按照下列情況加以判斷:
3.該義務(wù)的金額能夠可靠地計量
在實務(wù)中,企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意以下兩點:
(1)不應(yīng)當(dāng)就未來經(jīng)營虧損確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。
(2)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有負(fù)債和或有資產(chǎn)。
或有負(fù)債,是指過去的交易或者事項形成的潛在義務(wù),其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實;或過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務(wù),履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計量。
或有資產(chǎn),是指過去的交易或者事項形成的潛在資產(chǎn),其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。
(二)預(yù)計負(fù)債的計量
預(yù)計負(fù)債的計量包括初始計量和后續(xù)計量。
1.預(yù)計負(fù)債的初始計量。
預(yù)計負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的a1估計數(shù)進(jìn)行初始計量。
(三)預(yù)計負(fù)債的會計處理
1.產(chǎn)品質(zhì)量保證
2.未決訴訟
如果這些未決訴訟引起的相關(guān)義務(wù)符合預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件、預(yù)計敗訴的可能性屬于“很可能”、要發(fā)生的訴訟等費用也能可靠預(yù)計,則企業(yè)應(yīng)將預(yù)計要發(fā)生的支出確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債,借記“營業(yè)外支出”、“管理費用”等科目,貸記“預(yù)計負(fù)債”科目,因敗訴實際支付訴訟等費用時,應(yīng)借記“預(yù)計負(fù)債”科目,貸記“銀行存款”等科目。
3.對外擔(dān)保事項
企業(yè)對外提供擔(dān)??赡墚a(chǎn)生的負(fù)債,如果符合預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。
(1)在擔(dān)保涉及訴訟的情況下,如果企業(yè)已被判決敗訴,則應(yīng)當(dāng)按照法院判決的應(yīng)承擔(dān)的損失金額,確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債,并計入當(dāng)期營業(yè)外支出(不含訴訟費,實際發(fā)生的訴訟費應(yīng)計入當(dāng)期的“管理費用”,下同)。
如果已判決敗訴,但企業(yè)正在上訴,或者經(jīng)上一級法院裁定暫緩執(zhí)行,或者由上一級法院發(fā)回重審等,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日,根據(jù)已有判決結(jié)果合理估計可能產(chǎn)生的損失金額,確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債,并計入當(dāng)期營業(yè)外支出。
如果法院尚未判決,企業(yè)應(yīng)向其律師或法律顧問等咨詢,估計敗訴的可能性,以及敗訴后可能發(fā)生的損失金額,并取得有關(guān)書面意見。如果敗訴的可能性大于勝訴的可能性,并且損失金額能夠合理估計的,應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日將預(yù)計擔(dān)保損失金額,確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債,并計入當(dāng)期營業(yè)外支出。
(2)企業(yè)當(dāng)期實際發(fā)生的擔(dān)保訴訟損失金額與已計提的相關(guān)預(yù)計負(fù)債之間的差額,應(yīng)分別情況處理:
①企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日,依據(jù)當(dāng)時實際情況和所掌握的證據(jù),合理預(yù)計了預(yù)計負(fù)債,應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期實際發(fā)生的擔(dān)保訴訟損失金額與已計提的相關(guān)預(yù)計負(fù)債之間的差額,直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。
②企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日,依據(jù)當(dāng)時實際情況和所掌握的證據(jù),本應(yīng)當(dāng)能夠合理估計并確認(rèn)和計量因擔(dān)保訴訟所產(chǎn)生的損失,但企業(yè)所作的估計卻與當(dāng)時的事實嚴(yán)重不符(如未合理預(yù)計損失或不恰當(dāng)?shù)囟嘤嫽蛏儆嫇p失),應(yīng)當(dāng)視為濫用會計估計,按照重大會計差錯更正的方法進(jìn)行會計處理。
③企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日,依據(jù)當(dāng)時實際情況和所掌握的證據(jù),確實無法合理確認(rèn)和計量因擔(dān)保訴訟所產(chǎn)生的損失,因而未確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的,則在該項損失實際發(fā)生的當(dāng)期,直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出。
(3)資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的擔(dān)保訴訟事項,按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理。
4.待執(zhí)行合同變成虧損合同事項
待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同,同時該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。
待執(zhí)行合同,是指合同各方尚未履行任何合同義務(wù),或部分地履行了同等義務(wù)的合同。
待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的,應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)范的或有事項。
虧損合同,是指履行合同義務(wù)不可避免發(fā)生的成本超過預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同。
這里所稱“履行合同義務(wù)不可避免發(fā)生的成本”反映了履行該合同的最低凈成本,即履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補償或處罰兩者之中的較低者。
企業(yè)對虧損合同進(jìn)行處理,需要遵循以下兩點原則:
(1)如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不需支付任何補償即可撤銷,企業(yè)通常就不存在現(xiàn)時義務(wù),不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債;如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不可撤銷,企業(yè)就存在現(xiàn)時義務(wù),同時滿足該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)和金額能夠可靠地計量的,通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。
(2)待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時,合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失,此時,企業(yè)通常不需要確認(rèn)預(yù)計負(fù)債;合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)的,虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足規(guī)定條件時,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。
5.重組事項
重組是指企業(yè)制定和控制的,將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實施行為。屬于重組的事項主要包括:
(1)出售或終止企業(yè)的部分經(jīng)營業(yè)務(wù);
(2)對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大調(diào)整;
(3)關(guān)閉企業(yè)的部分營業(yè)場所,或?qū)I業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。
根據(jù)或有事項準(zhǔn)則的規(guī)定,同時存在下列情況時,表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù):
(1)有詳細(xì)、正式的重組計劃,包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點、需要補償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、預(yù)計重組支出、計劃實施時間等;
(2)該重組計劃已對外公告。
根據(jù)或有事項準(zhǔn)則的規(guī)定,企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)滿足規(guī)定條件的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計負(fù)債金額,計入當(dāng)期損益。直接支出不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。
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