A公司進口材料100萬元，當月進項稅為10萬，100萬元的進口材料生產(chǎn)150萬元的產(chǎn)品全部出口。內(nèi)銷不含稅金額為10萬，稅金1.7萬，單證當月收訖，該企業(yè)征17%，退13%.在兩種貿(mào)易方式上有什么不同嗎?
【解答】
一、一般貿(mào)易方式進口時需要按規(guī)定征收進口環(huán)節(jié)關稅、增值稅稅，會計處理如下：
借：原材料(含進口環(huán)節(jié)關稅，假定為10%) 110
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 18.7
貸：應付賬款 100
銀行存款 28.7
銷售時(略)
免稅申報時：
借：主營業(yè)務成本 6　(150×(17%-13%))
貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅轉(zhuǎn)出) 6
退稅申報時：
期末留抵稅額=1.7-(18.7+10-6)=21
免抵退稅額=150*13%=19.5
借：應收賬款——應收出口退稅 19.5
貸：應交稅費——應交增值稅(出口退稅) 19.5
二、進料加工方式進口，需要做手冊備案，假定免征進口環(huán)節(jié)增值稅、關稅
借：原材料 100
貸：應付賬款 100
銷售時(略)
免稅申報時，計算不得免征和抵扣稅額在實務中需要海關根據(jù)分配率來計算，假定是3萬：
借：主營業(yè)務成本 3
貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅轉(zhuǎn)出) 3
退稅申報時
期末留抵稅額=1.7-(10-3)=5.3
免抵退稅額=(150-100)×13%=6.5
借：應收賬款——應收出口退稅 5.3
應交稅費——應交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應納稅額) 1.2
貸：應交稅費——應交增值稅(出口退稅) 6.5
*9種方式增加了企業(yè)現(xiàn)金流的負擔，如果關稅稅率高則更明顯。第二種方式對企業(yè)管理要求較高，手冊及保稅料件海關都是要監(jiān)管的。
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