關(guān)于計(jì)算查補(bǔ)稅款的滯納金內(nèi)容

滯納金是當(dāng)事人不及時履行其所不能代替履行的義務(wù)時，國家行政機(jī)關(guān)對其采取課以財(cái)產(chǎn)上新的給付義務(wù)的辦法，也就是在經(jīng)濟(jì)上加重義務(wù)，促使其履行義務(wù)。雖然《稅收征管法》明確規(guī)定了滯納金的加收期間和比例，然而在實(shí)際工作中計(jì)算查補(bǔ)稅款的滯納金卻并不容易。

《稅收征管法》第三十二條明確規(guī)定：“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。”《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第七十五條規(guī)定：“《稅收征管法》第三十二條規(guī)定的加收滯納金的起止時間，為法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務(wù)人實(shí)際繳納或者解繳稅款之日止。”

從法律規(guī)定中可以看出，滯納金加收的起始日與納稅義務(wù)的產(chǎn)生、申報(bào)期限密切相關(guān)，與實(shí)際繳納日期緊密相連。只有正確界定滯納金加收的起始日期，才能正確計(jì)算滯納金。

雖然《稅收征管法》的規(guī)定很簡單，但是，如果要正確計(jì)算查補(bǔ)稅款的滯納金實(shí)則不易。稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的各稅必須分稅種分期計(jì)算才能算清楚。因?yàn)槎惙N不同，納稅人的申報(bào)期限也不同，滯納金加收的起始日更不好確定。例如，企業(yè)所得稅由于實(shí)行“分期預(yù)繳和年終匯算清繳”的征收方式，其滯納金加收起始日就較特殊。國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅檢查處罰起始日期的批復(fù)》(國稅函[1998]63號)文件規(guī)定：“根據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例及其有關(guān)規(guī)定，納稅人應(yīng)按照規(guī)定的期限報(bào)送年度企業(yè)所得稅申報(bào)表，對年度企業(yè)所得稅的檢查，宜在納稅人報(bào)送年度企業(yè)所得稅申報(bào)表之后進(jìn)行，這種檢查(包括匯算清繳期間的檢查和匯算清繳結(jié)束后的檢查)查補(bǔ)的稅款，其滯納金應(yīng)從匯算清繳結(jié)束后的次日起計(jì)算加收，罰款及其他法律責(zé)任，應(yīng)按稅收征管法的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。”企業(yè)所得稅的滯納金加收起始日應(yīng)該因人而異，因?yàn)槊恳患{稅人的匯算清繳結(jié)束日不同。個人所得稅滯納金加收起始日確定更為復(fù)雜，應(yīng)該區(qū)分收入項(xiàng)目和申報(bào)期限確定。生產(chǎn)經(jīng)營所得和承包承租經(jīng)營所得實(shí)行年終匯算清繳，可比照企業(yè)所得稅的做法，滯納金加收起始日為匯繳結(jié)束后次日。其他所得因?yàn)樯陥?bào)期限為取得應(yīng)稅所得的次月7日內(nèi)，所以滯納金加收的起始日應(yīng)為次月8日。其他流轉(zhuǎn)稅的滯納金加收起始日一般為次月11日。教育費(fèi)附加不屬于稅款，所以加收滯納金沒有法律依據(jù)。城市維護(hù)建設(shè)稅的滯納金一般不單獨(dú)加收，可以隨主稅一起加收。

這樣看來，稽查局在制作稅務(wù)處理決定書的時候，不應(yīng)寫明滯納金的具體數(shù)額，因?yàn)榧{稅人的具體繳納稅款的日期不確定，況且納稅人如果分期繳納，滯納金也要分期計(jì)算。只有當(dāng)納稅人的所有稅款全部繳納完畢后，再確定滯納金的具體數(shù)額，才較為合理。

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