一、財(cái)務(wù)報(bào)表的核算
財(cái)務(wù)報(bào)表的核算結(jié)果和最終表現(xiàn)形式,是企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)輸出的主要渠道,是外界了解企業(yè)的主要窗口,是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理狀態(tài)及其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果現(xiàn)金流量的綜合反映。
企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中并存著三種類型的核算:即會(huì)計(jì)核算、統(tǒng)計(jì)核算和業(yè)務(wù)核算,所以也就存在著相應(yīng)的三種核算報(bào)表:財(cái)務(wù)報(bào)表、統(tǒng)計(jì)報(bào)表和業(yè)務(wù)報(bào)表,這三種報(bào)表互相聯(lián)系、相輔相成,在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中發(fā)揮著極其重要的作用。
與三種財(cái)務(wù)報(bào)表相對(duì)應(yīng),報(bào)表查賬也可分為:會(huì)計(jì)報(bào)表查賬、統(tǒng)計(jì)報(bào)表查賬、業(yè)務(wù)報(bào)表查賬。會(huì)計(jì)報(bào)表檢查的重點(diǎn)是為實(shí)現(xiàn)報(bào)表檢查的目標(biāo),有針對(duì)性地確定檢查的重點(diǎn)及其主要內(nèi)容。對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的檢查重點(diǎn)主要有兩個(gè)方面,首先是會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)在質(zhì)量的檢查,側(cè)重于其合法性和真實(shí)性;其次是分析和評(píng)價(jià)性檢查,側(cè)重于其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的評(píng)價(jià)。
二、會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表常規(guī)性審查
對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表常規(guī)性審查主要包括報(bào)表編制是否符合規(guī)定的手續(xù)和程序;各種報(bào)表如主表、附表、附注以及財(cái)務(wù)情況說明書的編制是否齊全;報(bào)表的截止日期是否適當(dāng),資料來源是否可靠;報(bào)表內(nèi)容是否完整;各項(xiàng)目數(shù)據(jù)如年初數(shù)、期末數(shù)及小計(jì)、合計(jì)、總計(jì)是否正確;對(duì)主要報(bào)表應(yīng)逐一核對(duì),其他報(bào)表一般可先核對(duì)總數(shù),發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)和可疑問題再進(jìn)行具體核對(duì),對(duì)發(fā)現(xiàn)的差錯(cuò)和不平衡現(xiàn)象必須查明原因,找出源頭。
三、財(cái)務(wù)報(bào)表勾稽關(guān)系的審查
財(cái)務(wù)報(bào)表之間存在著一定的勾稽關(guān)系,包括主表與附表、主表與主表、前期報(bào)表與本期報(bào)表、報(bào)表與計(jì)劃、賬簿之間等。對(duì)報(bào)表勾稽關(guān)系的審查,可以進(jìn)一步驗(yàn)證報(bào)表的正確性,研究企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的聯(lián)系和趨勢(shì)。報(bào)表之間的勾稽關(guān)系主要表現(xiàn)為:
(1)前期報(bào)表與本期報(bào)表的關(guān)系,即本期報(bào)表中有關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)等于上期報(bào)表的期末數(shù),本期財(cái)務(wù)報(bào)表中有關(guān)項(xiàng)目的累計(jì)數(shù)是上期報(bào)表的累計(jì)數(shù)加本期發(fā)生數(shù);
(2)本期報(bào)表內(nèi)部各項(xiàng)目之間的勾稽關(guān)系,如資產(chǎn)負(fù)債表中“資產(chǎn)一負(fù)債=所有者權(quán)益”的平衡關(guān)系式等;
(3)主表與附表之間的關(guān)系,一般附表是用以說明主表中某些特定項(xiàng)目,主表中某些項(xiàng)目是附表的計(jì)算結(jié)果;
(4)各類報(bào)表之間的勾稽關(guān)系,如,資產(chǎn)負(fù)債表與損益表之間實(shí)際項(xiàng)目的勾稽關(guān)系等。
四、財(cái)務(wù)報(bào)表中有關(guān)內(nèi)容的檢查
對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)內(nèi)容的檢查是報(bào)表檢查的核心,即對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行審查分析,即驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)是否真實(shí)正確地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流動(dòng),并進(jìn)一步觀察企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合規(guī)性、合法性和有效性。由于各種會(huì)計(jì)報(bào)表的性質(zhì)不同。
反映的內(nèi)容不同,檢查人員所檢查的內(nèi)容和方法也不盡相同。如資產(chǎn)負(fù)債表是靜態(tài)報(bào)表,反映某一時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況,它的資料來源主要來自資產(chǎn)、負(fù)債和資本等賬戶。這類賬戶屬于實(shí)賬戶,既有余額可供核算,又有實(shí)物可供盤點(diǎn),還可以經(jīng)過調(diào)查研究取證以及進(jìn)行平衡分析、結(jié)構(gòu)分析等,以證實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)性;但損益表卻不同,其性質(zhì)屬于動(dòng)態(tài)報(bào)表,反映的是某一時(shí)期經(jīng)營(yíng)過程和結(jié)果,其資料來源于收入、成本費(fèi)用等賬戶,一般無余額,也無實(shí)物町供盤點(diǎn),往往需要通過計(jì)算、攤銷、分配才能得出其財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目數(shù);所以對(duì)它們的檢查應(yīng)采用不同的方法,以取得檢查的證據(jù),取得檢查成果。
對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析、評(píng)價(jià)性檢查,主要是通過以下六個(gè)方面的檢查實(shí)現(xiàn)的:
①分析評(píng)價(jià)盈利能力及其穩(wěn)定性;
②分析評(píng)價(jià)盈利能力及其可靠性;
③分析評(píng)價(jià)資本結(jié)構(gòu)及其穩(wěn)健性;
④分析評(píng)價(jià)資金分布及其合理性;
⑤分析評(píng)價(jià)企業(yè)成長(zhǎng)能力及其持續(xù)性;
⑥分析評(píng)價(jià)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的薄弱環(huán)節(jié)及其風(fēng)險(xiǎn)性。統(tǒng)計(jì)報(bào)表的檢查重點(diǎn)與會(huì)計(jì)報(bào)表有一定的相似之處,即要對(duì)報(bào)表本身質(zhì)量進(jìn)行檢查,保證所提供的統(tǒng)計(jì)信息正確無誤;
同時(shí)要對(duì)統(tǒng)計(jì)資料所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行分析評(píng)價(jià),揭示經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基本規(guī)律性。前者主要檢查統(tǒng)計(jì)報(bào)表的結(jié)構(gòu)是否合理;
項(xiàng)目是否齊全;其格式是否符合國家統(tǒng)計(jì)部門的規(guī)定;各統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的來源是否經(jīng)過科學(xué)嚴(yán)密的計(jì)算匯總;有無人為的調(diào)節(jié);
有無用預(yù)計(jì)數(shù)、估計(jì)數(shù)和期望數(shù)來代替實(shí)際統(tǒng)計(jì)數(shù);報(bào)表要素是否完整;指標(biāo)的口徑是否正確;報(bào)表的填寫是否規(guī)范;
報(bào)表的文字、數(shù)據(jù)、表格等是否清晰、整潔;報(bào)表中各小計(jì)、合計(jì)和總計(jì)是否正確,有無計(jì)算錯(cuò)課和其他明顯不妥之處。業(yè)務(wù)報(bào)表的檢查重點(diǎn)是報(bào)表的設(shè)置是否合理,是否符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的特點(diǎn),有無該設(shè)的未設(shè),不該設(shè)的卻盲目設(shè)置現(xiàn)象,各報(bào)表之間的編制、傳遞和上報(bào)關(guān)系是否清楚,報(bào)送的時(shí)間是否及時(shí),其應(yīng)有作用是否能正常發(fā)揮;
報(bào)表所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)是否真實(shí)、可靠,是否體現(xiàn)了相關(guān)性、重要性和充分性的原則要求;是否成為企業(yè)管理的有力工具;業(yè)務(wù)報(bào)表的編制是否有具體規(guī)范要求。有關(guān)人員編制報(bào)表是否按章辦事;業(yè)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量是否能滿足管理需要;有無需要改進(jìn)和提高的地方,等等。
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