企業(yè)“妙用”商業(yè)承兌匯票內(nèi)容

商業(yè)承兌匯票作為一種結(jié)算手段和信用工具，在企業(yè)之間被使用得越來(lái)越頻繁，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員們也不斷“開(kāi)發(fā)”出這種工具的一些新用途。審計(jì)中我們應(yīng)特別關(guān)注這些“新開(kāi)發(fā)”的“妙用”，因?yàn)樗鼈兒芸赡芫褪菍徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)隱藏的領(lǐng)域?？偟膩?lái)說(shuō)，目前用得比較普遍的主要在以下三方面。

利用商業(yè)承兌匯票進(jìn)行融資活動(dòng)，主要是指?jìng)鶛?quán)企業(yè)用商業(yè)承兌匯票向銀行貼現(xiàn)而取得款項(xiàng)。這種利用商業(yè)承兌匯票進(jìn)行融資的方法，對(duì)于票據(jù)的債權(quán)企業(yè)和債務(wù)企業(yè)都可能會(huì)使用，至于它們各自的具體操作，分述如下：

1.債權(quán)企業(yè)融資。為了解決臨時(shí)的資金周轉(zhuǎn)困難，獲得足夠的流動(dòng)資金，票據(jù)債權(quán)企業(yè)可以將持有的應(yīng)收票據(jù)向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，從而從銀行取得一筆款項(xiàng)。這種活動(dòng)的實(shí)質(zhì)相當(dāng)于用應(yīng)收票據(jù)這種權(quán)屬憑證作為質(zhì)押物向銀行取得一筆質(zhì)押借款，而且這種借款的一個(gè)好處就是其利率要比正常的短期借款略低。另外，對(duì)于銀行限定了貸款額度的企業(yè)，利用應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)這種途徑不失為一個(gè)變相獲得借款的好渠道，其實(shí)質(zhì)相當(dāng)于企業(yè)從銀行獲得更多貸款額度。

2.債務(wù)企業(yè)融資。在具有良好的業(yè)務(wù)合作關(guān)系的企業(yè)之間，特別是在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，目前比較流行的一種做法就是互相開(kāi)具商業(yè)承兌匯票，讓債權(quán)企業(yè)用商業(yè)承兌匯票先向銀行貼現(xiàn)，然后再將從銀行取得的貼現(xiàn)款轉(zhuǎn)劃給原票據(jù)債務(wù)企業(yè)，從而達(dá)到原票據(jù)債務(wù)企業(yè)從銀行融資的目的。這種融資是通過(guò)原票據(jù)債權(quán)企業(yè)而間接進(jìn)行的。值得一提的是，因此時(shí)開(kāi)具商業(yè)承兌匯票的目的主要是向銀行融資，故這種票據(jù)金額可能是真實(shí)的交易，也可能不是真實(shí)的交易。對(duì)于票據(jù)到期后，可能是由原票據(jù)債務(wù)企業(yè)向銀行償還款項(xiàng)，也可能是由原票據(jù)債權(quán)企業(yè)向銀行償還，然后再向原票據(jù)債務(wù)企業(yè)收取款項(xiàng)。但不管最終是由誰(shuí)向銀行償還款項(xiàng)，原票據(jù)債務(wù)企業(yè)均已經(jīng)達(dá)到了通過(guò)原票據(jù)債權(quán)企業(yè)向銀行融資的目的。而且，如果有必要的話，原票據(jù)債權(quán)企業(yè)可以讓原票據(jù)債務(wù)企業(yè)就原票據(jù)金額重新再開(kāi)具一張商業(yè)承兌匯票，從而循環(huán)上面的融資過(guò)程（當(dāng)然，也可以以其他金額或新發(fā)生的交易金額來(lái)開(kāi)具新的商業(yè)承兌匯票）。

這種方法主要是票據(jù)債務(wù)人為商業(yè)企業(yè)時(shí)采用，主要存在于有良好業(yè)務(wù)合作關(guān)系的企業(yè)之間。我國(guó)稅法有關(guān)條款規(guī)定，商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物，需等到所購(gòu)貨物的貨款支付完畢以后才能夠抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，同時(shí)又規(guī)定，商業(yè)企業(yè)在開(kāi)出商業(yè)承兌匯票之后即可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。于是，敏銳的企業(yè)財(cái)務(wù)人員們就在這里找到了一個(gè)既不違反稅法規(guī)定又能給企業(yè)帶來(lái)貨幣時(shí)間價(jià)值的方法，就是：商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)，向銷售方開(kāi)具商業(yè)承兌匯票，即不在“應(yīng)付賬款”科目中核算，而是在“應(yīng)付票據(jù)”科目中核算。因?yàn)槿绻?ldquo;應(yīng)付賬款”科目中核算，則企業(yè)不能夠立即抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但是如果是在“應(yīng)付票據(jù)”科目中核算，那么企業(yè)就可以名正言順正大光明地在當(dāng)期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額了，而不必為了少交一點(diǎn)增值稅在其他途徑方面絞盡腦汁、提心吊膽。試想，如果每期都這樣提前抵扣，就相當(dāng)于將應(yīng)納稅額中的一部分永遠(yuǎn)地遞延下去了，而一直這樣遞延下去的結(jié)果就是相當(dāng)于少交了這部分稅款。況且，這部分金額的貨幣時(shí)間價(jià)值也不是一筆小數(shù)目。

這種方法主要是票據(jù)債權(quán)人采用。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查，并合理地計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。而計(jì)提壞賬準(zhǔn)備要導(dǎo)致管理費(fèi)用發(fā)生變化，從而影響利潤(rùn)的金額。如果企業(yè)為了達(dá)到一定的指標(biāo)而企圖讓利潤(rùn)保持在一定的水平，那么企業(yè)的財(cái)務(wù)人員們就有可能會(huì)在壞賬準(zhǔn)備上做文章。如要增加利潤(rùn)，就得減少壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的金額。而要減少壞賬準(zhǔn)備計(jì)提金額，有兩個(gè)途徑可走：一是降低壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例，二是減少壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的基數(shù)即應(yīng)收賬款余額。*9個(gè)途徑涉及到會(huì)計(jì)估計(jì)的變更，不但要企業(yè)有關(guān)機(jī)構(gòu)決議通過(guò)，而且還要說(shuō)明變更的理由、計(jì)算和披露其對(duì)利潤(rùn)的影響，這是企業(yè)和財(cái)務(wù)人員不希望做的；第二個(gè)途徑不涉及會(huì)計(jì)估計(jì)的變更，能保持一貫性原則，只需對(duì)有關(guān)債權(quán)進(jìn)行相應(yīng)處理便可。于是，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員自然就更趨向于采用第二個(gè)途徑了。因?qū)?yīng)收票據(jù)可不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，故企業(yè)可作如下處理：

1.在接近會(huì)計(jì)期末時(shí)，將部分應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)化為應(yīng)收票據(jù)，即讓欠自己貨款的債務(wù)企業(yè)給自己開(kāi)具商業(yè)承兌匯票，從而將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)化為應(yīng)收票據(jù)。這樣應(yīng)收賬款的期末余額就減少了，從而按固定比例計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額也就隨之而減少了。

2.平時(shí)在與自己關(guān)系較好的購(gòu)貨企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)時(shí)，就讓對(duì)方給自己開(kāi)具商業(yè)承兌匯票，從而通過(guò)不在“應(yīng)收賬款”科目中核算而在“應(yīng)收票據(jù)”科目中核算來(lái)減少應(yīng)收賬款的期末余額。相應(yīng)地，對(duì)方企業(yè)也不在“應(yīng)付賬款”科目中核算而在“應(yīng)付票據(jù)”科目核算。如前面所述，如果對(duì)方購(gòu)貨企業(yè)剛好是商業(yè)企業(yè)，因其可以利用商業(yè)承兌匯票提前在當(dāng)期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，所以此時(shí)對(duì)方企業(yè)可能也很配合企業(yè)的這樣做法；如果對(duì)方企業(yè)與自己的關(guān)系是關(guān)聯(lián)企業(yè)或者關(guān)系暖昧的企業(yè)，那彼此之間的相互配合就更不用說(shuō)了。而且，在商業(yè)承兌匯票到期后，企業(yè)雙方完全可以根據(jù)當(dāng)時(shí)情況的需要進(jìn)行協(xié)商，將“應(yīng)收票據(jù)”轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”（對(duì)方則將“應(yīng)付票據(jù)”轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”），甚至就此金額重新開(kāi)具新的商業(yè)承兌匯票。

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