加強對科技資金的績效審計是提高資金使用效益的有效途徑，也是國家審計推動和完善國家治理的重要著力點。注冊會計師在開展科技資金績效審計過程中，要分析確定績效審計的框架，具體包括以下幾個方面。
確定審計目標(biāo)
績效審計目標(biāo)的確定應(yīng)與審計的某項科技專項資金的設(shè)立背景和設(shè)立目標(biāo)聯(lián)系起來，突出專項資金的政策性作用，同時要注意幾個原則。
一是審計目標(biāo)應(yīng)該邊界明確、內(nèi)容具體。盡可能是一個清晰具體的體系，突出審計的重點，避免設(shè)立普適性的審計目標(biāo);要建立起審計目標(biāo)與審計人員具體審計行為的直接聯(lián)系，確保審計人員的審計工作統(tǒng)一于整個審計項目審計目標(biāo)的需要。
二是審計資源的配置應(yīng)當(dāng)與審計目標(biāo)、審計內(nèi)容具有高度的一致性。這要求把握兩個平衡：當(dāng)審計工作量超出可用審計資源的總量時，要圍繞審計目標(biāo)突出內(nèi)容重點，舍棄次要審計內(nèi)容;在專業(yè)審計內(nèi)容上，要確定相關(guān)專業(yè)人員與專業(yè)設(shè)備是否具備，審計方式和方法是否有效。
確定審計重點
如何處理審計全覆蓋和選擇審計重點的關(guān)系是審計實務(wù)中經(jīng)常遇到的兩難問題。筆者認為，在既定的審計資源和審計時間限制的情況下，要實現(xiàn)全覆蓋和突出重點的共同目標(biāo)，一定要做好全面分析和備案。
具體而言，分為全面的科技資金審計和單項的科技資金審計兩個層次。
對全面的科技資金審計，應(yīng)結(jié)合近幾年科技發(fā)展規(guī)劃確定的重點來進行，同時通過分析各單項科技資金總量和占比、單項資金的投入使用年限以及資金的重 要性程度來確定審計重點。在確定審計重點后，對于未納入重點的單項資金做好總量分析和趨勢分析。同時在項目計劃中備案，在后續(xù)年度的審計項目中，按計劃分年度作為審計重點，力爭在5-10年相對較長的審計期限內(nèi)實現(xiàn)全覆蓋。
對于單項的科技資金審計，由于專項資金政策性較強，審計重點的確定不能僅僅局限在微觀層面，應(yīng)從宏觀和微觀兩個層面進行分析。
在宏觀層面，分析和評價應(yīng)從我國經(jīng)濟社會發(fā)展的大局和面臨的突出矛盾出發(fā)，關(guān)注政策性、安全性和可持續(xù)性。在微觀層面，分析和評價應(yīng)當(dāng)堅持以經(jīng)濟性、效果性、效率性為基礎(chǔ)，密切關(guān)注重大違法違規(guī)問題和經(jīng)濟犯罪案件。
在確定好審計重點后，有必要建立一個具有針對性的績效評價指標(biāo)體系。適當(dāng)?shù)目冃гu價指標(biāo)應(yīng)該具備客觀性、相關(guān)性、代表性、可比性和可獲得性等特點，可通過查閱與科技資金相關(guān)的政策文件、統(tǒng)計數(shù)據(jù)、專家意見、調(diào)查問卷或者績效自評材料等確定。
選擇審計方法
根據(jù)審計切入點和重點的不同，結(jié)合科技資金的審計，績效審計方法主要包括以下3種。
一是以結(jié)果為導(dǎo)向的方法，即將科技資金管理使用的結(jié)果作為審計的核心，將結(jié)果與政策明確要求達到目標(biāo)、成效等對比分析、評價，如果結(jié)果不令人滿意，再針對科技資金分配管理使用的過程或者控制系實施一定程度的檢查，以確定產(chǎn)生問題的原因。這主要適用于相關(guān)管理辦法已對資金使用績效有明確指標(biāo)要求，或者曾經(jīng)暴露出管理使用方面的違法違規(guī)問題的科技資金。
二是以控制系統(tǒng)為導(dǎo)向的方法，即對科技資金主管部門的內(nèi)部控制進行分析、檢查和測試，根據(jù)對實現(xiàn)資金使用績效產(chǎn)生影響的重要程度來選擇一些控制環(huán)節(jié)進行審計。如果存在明顯缺陷，應(yīng)采取進一步的措施確定缺陷導(dǎo)致的問題和對績效的影響，主要適用于分配管理使用環(huán)節(jié)較多、流程較長、主管部門內(nèi)部控制不太健全的科技資金。
三是以“成本—— —效益”分析為導(dǎo)向的方法，即對科技資金投入的成本和效益進行分析和比較，既分析其正面效應(yīng)，又分析其負面效應(yīng);站在公眾的立場上來判斷科技資金使用績效，主要適合于科技資金投入較大、帶來的成效和影響不易估量的科技資金。具體審計中，可根據(jù)實際情況選擇上述審計方法中的一種或者幾種，配合常規(guī)的查閱資料、調(diào)查問卷、訪談等方法進行。
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