(一)應(yīng)付職工薪酬核算的內(nèi)容
應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。職工薪酬是職工對企業(yè)投入勞動而獲得的報酬，是企業(yè)必須付出的人力成本。按現(xiàn)行規(guī)定，職工薪酬主要包括：職工的工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險費，住房公積金，工會經(jīng)費，職工教育經(jīng)費，非貨幣性福利等。這些，對企業(yè)來說，都是因職工提供服務(wù)而對職工產(chǎn)生的義務(wù)。
1.職工工資、獎金、津貼和補貼
職工工資、獎金、津貼和補貼是指按國家統(tǒng)計局《關(guān)于職工工資總額組成的規(guī)定》，構(gòu)成工資總額的計時工資、計件工資、加班加點工資和獎金、津貼、物價補貼等。按國家法律、法規(guī)和政策規(guī)定，企業(yè)在職工因病、工傷、產(chǎn)假、計劃生育假、婚喪假、事假、探親假、定期休假、停工學(xué)習等按計時工資的一定比例支付的工資，也屬于職工工資范疇，應(yīng)計入工資總額。
2.職工福利費
職工福利費是指企業(yè)為職工集體提供的福利，如職工伙食補貼、生活困難補助等。
3.社會保險費
社會保險費現(xiàn)在被稱為五費。即醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費。以上五費，企業(yè)一般是按工資總額的一定比例計提，并向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)繳納。此外，企業(yè)根據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》、《企業(yè)年金基金管理試行辦法》等有關(guān)規(guī)定，向有關(guān)單位(企業(yè)年金基金賬戶管理人)繳納的補充養(yǎng)老保險費和以商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇也應(yīng)歸屬于社會保險的范圍。
4.住房公積金
住房公積金是指企業(yè)按照國家《住房公積金管理條例》規(guī)定的基準(企業(yè)的工資總額)和一定比例計提，并向住房公積金管理機構(gòu)為職工繳存的住房公積金。
5.工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費
工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，是指企業(yè)為了改善職工文化生活，提高職工業(yè)務(wù)素質(zhì)用于開展工會活動和職工教育及職業(yè)技能培訓(xùn)，根據(jù)工資總額的一定比例，從成本費用中提取的金額。
6.非貨幣性福利
非貨幣性福利主要包括企業(yè)以自己的產(chǎn)品或其它有形資產(chǎn)發(fā)放給職工作為福利、企業(yè)向職工提供無償使用自己擁有的資產(chǎn)(如企業(yè)提供給高級管理人員的汽車、住房等)、企業(yè)為職工無償提供商品或類似醫(yī)療保健的服務(wù)等。
7.其它職工薪酬
其它職工薪酬是指以上職工薪酬以外，企業(yè)對解除勞動關(guān)系的職工給予的補貼、企業(yè)由于分離辦社會職工，企業(yè)由于改制分流安置富余人員等等情況給予職工的補貼。這類情況比較復(fù)雜，本講座暫不涉及。
(二)應(yīng)付職工薪酬的核算
1.賬戶設(shè)置
為了核算企業(yè)支付和應(yīng)付給職工的各項勞動報酬，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”會計科目。該科目屬于負債類會計科目，貸方登記分配計入有關(guān)成本費用的職工薪酬的數(shù)額，借方登記實際發(fā)放、支付和繳納的職工薪酬。該科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付或應(yīng)繳納而尚未繳納的職工薪酬。
該科目應(yīng)設(shè)置“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利”等明細科目，進行明細核算。
如：“應(yīng)付職工薪酬——工資”
“應(yīng)付職工薪酬——職工福利”
“應(yīng)付職工薪酬——社會保險費”等
2.應(yīng)付職工薪酬分配的核算
所謂職工薪酬分配的核算，是指月末計算出企業(yè)各部分人員的職工薪酬，并將職工薪酬計入有關(guān)成本費用的過程。
1)“應(yīng)付職工薪酬——工資”的分配
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)工資薪酬分配的會計處理是：開發(fā)現(xiàn)場管理人員的工資計入“開發(fā)間接費用”賬戶，銷售部門人員的工資計入“銷售費用”賬戶，管理部門人員的工資計入“管理費用”賬戶。
【例7-5】某企業(yè)月末分配本月工資額，其中：開發(fā)項目現(xiàn)場人員工資105 000元，專設(shè)銷售機構(gòu)人員工資30 000元，行政管理人員的工資50 000元。做如下會計分錄：
借：開發(fā)間接費用　　　　　　　　　105000
銷售費用　　　　　　　　　　　 30000
管理費用　　　　　　　　　　　 50000
貸：應(yīng)付職工薪酬——工資　　　　　185000
2)“應(yīng)付職工薪酬——職工福利”的支付與分配
根據(jù)新會計準則，職工的醫(yī)療保險已通過“——社會保險”明細科目核算。非貨幣性的職工福利則通過“——非貨幣性福利”明細科目核算，“——職工福利”明細科目核算的范圍已經(jīng)很小，主要是職工困難補助、伙食補貼等。所以國家沒有規(guī)定職工福利的計提基礎(chǔ)和計提比例。企業(yè)在會計實務(wù)中可根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，每月從成本費用中預(yù)提。年末可將預(yù)提數(shù)與實際支付數(shù)之間的差額，直接轉(zhuǎn)入管理費用，該明細科目年末不留余額。
考慮到執(zhí)行新會計準則后，列入職工福利明細科目核算的數(shù)額較小，所以在會計實務(wù)中，也可以將職工福利的實際發(fā)生額在發(fā)生的當期進行分配，計入有關(guān)成本和費用，而不進行預(yù)提。
【例7-6】某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在開發(fā)現(xiàn)場和企業(yè)機關(guān)設(shè)有食堂，每月根據(jù)實際職工人數(shù)和每一職工的伙食補貼標準，將對職工的伙食補貼直接支付給各食堂。2007年5月份，企業(yè)在崗職工100人，其中開發(fā)現(xiàn)場60人，企業(yè)管理部門40人。企業(yè)對每一職工每月的伙食補貼為120元，本月已將補貼款支付給食堂。
企業(yè)向職工食堂支付款項時應(yīng)作如下會計分錄：
借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利　　　12 000
貸：銀行存款　　　　　　　　　　　12 000
同時按職工所屬部門，對發(fā)生的職工福利進行分配：
借：開發(fā)間接費用　　　　　　　　　　7200
管理費用　　　　　　　　　　　　4800
貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利　　　 12000
3)“應(yīng)付職工薪酬——社會保險”費的分配
企業(yè)向社會保險機構(gòu)為職工繳納的各項社會保險，可分為兩部分，一部分由企業(yè)來負擔，另一部分由職工個人負擔。
由企業(yè)負擔的部分同工資薪酬一樣，要計入有關(guān)成本費用;由職工個人負擔的部分，企業(yè)在向職工發(fā)放工資時，從職工的工資中扣除。
企業(yè)向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)為職工繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等，國家和省級人民政府統(tǒng)一規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例，企業(yè)應(yīng)當按規(guī)定的標準計提。
因社會保險包括的項目較多，所以“應(yīng)付職工新酬——社會保險”明細賬戶可采用多欄式賬頁，將各項社會保險分項目進行登記和反映。也可以設(shè)置三級賬戶進行登記。
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