企業(yè)采取現(xiàn)金形式發(fā)生的公益性捐贈(zèng)，在利潤(rùn)總額12%范圍內(nèi)的，準(zhǔn)予在稅前扣除，超過(guò)利潤(rùn)12%比例的部分，要做納稅調(diào)增，增加應(yīng)納稅所得額。企業(yè)所得稅按年計(jì)算，按季預(yù)繳，下面擬舉例說(shuō)明在預(yù)繳和匯算清繳時(shí)對(duì)公益性捐贈(zèng)的所得稅處理方法。
A企業(yè)于2008年5月通過(guò)政府民政部門(mén)進(jìn)行現(xiàn)金捐贈(zèng)100萬(wàn)元。A企業(yè)屬于查賬征收企業(yè)所得稅形式，按稅法規(guī)定應(yīng)按季預(yù)繳企業(yè)所得稅，年終匯算清繳。如果A企業(yè)2008年7月份累計(jì)實(shí)現(xiàn)二季度會(huì)計(jì)利潤(rùn)500萬(wàn)元。一季度已繳企業(yè)所得稅50萬(wàn)元。A企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%.
則A企業(yè)在二季度時(shí)應(yīng)作如下稅務(wù)處理：
A企業(yè)二季度應(yīng)預(yù)繳所得稅：
二季度按累計(jì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算的企業(yè)所得稅額一一季度已繳企業(yè)所得稅款
=500×25%—50=75萬(wàn)元
（企業(yè)所得稅預(yù)繳時(shí)是按照會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算預(yù)繳稅款，由于二季度發(fā)生的捐贈(zèng)支出在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)作為一項(xiàng)支出已減除，因此在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，不需要按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定進(jìn)行所得稅處理。）
則A企業(yè)在2008年終決算時(shí)應(yīng)分別企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額情況來(lái)進(jìn)行如下處理：
1、2008的企業(yè)年終決算實(shí)現(xiàn)2008年會(huì)計(jì)利潤(rùn)1000萬(wàn)元，假設(shè)沒(méi)有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。2008年一到四季度累計(jì)繳納企業(yè)所得稅200萬(wàn)元。
按照前述企業(yè)所得稅法關(guān)于12%的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除比例計(jì)算A企業(yè)2008年可在稅前扣除的公益性捐贈(zèng)=1000×12%=120（萬(wàn)元）
A企業(yè)2008年發(fā)生的公益性捐贈(zèng)為100萬(wàn)元，小于可稅前扣除公益性捐贈(zèng)120萬(wàn)元，因此公益性捐贈(zèng)100萬(wàn)元可全額扣除，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。
A企業(yè)2008年應(yīng)納企業(yè)所得稅額=1000×25%=250（萬(wàn)元）
減去已累計(jì)繳納的企業(yè)所得稅240萬(wàn)元，甲公司2008年度匯算清繳應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅10萬(wàn)元。
2、2008年企業(yè)的年終決算實(shí)現(xiàn)2008年會(huì)計(jì)利潤(rùn)800萬(wàn)元，假設(shè)沒(méi)有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。2008年一到四季度累計(jì)繳納企業(yè)所得稅100萬(wàn)元。
按照前述企業(yè)所得稅法關(guān)于12%的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除比例計(jì)算A企業(yè)2008年可在稅前扣除的公益性捐贈(zèng)=800×12%=96（萬(wàn)元）。
A企業(yè)2008年發(fā)生的公益性捐贈(zèng)為100萬(wàn)元，大于稅前扣除公益性捐贈(zèng)96萬(wàn)元，因此公益性捐贈(zèng)100萬(wàn)元需要進(jìn)行納稅調(diào)整增加4萬(wàn)元。
A企業(yè)2008年應(yīng)納企業(yè)所得稅額=（800 4）×25%=201（萬(wàn)元）
已累計(jì)繳納的企業(yè)所得稅100萬(wàn)元，甲公司2008年度匯算清繳應(yīng)補(bǔ)繳101萬(wàn)元（201—100）。
3、2008年企業(yè)的年終決算實(shí)現(xiàn)2008年會(huì)計(jì)利潤(rùn)-50萬(wàn)元，假設(shè)沒(méi)有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。2008年一到四季度累計(jì)繳納企業(yè)所得稅2萬(wàn)元。
依企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定，企業(yè)可抵扣公益救濟(jì)性捐贈(zèng)的計(jì)算基數(shù)為企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，因A企業(yè)2008年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為0，則A企業(yè)2008年可在稅前扣除的公益性捐贈(zèng)=0×12%=0（萬(wàn)元）
因此公益救濟(jì)性捐贈(zèng)100萬(wàn)元需要進(jìn)行納稅調(diào)增：
甲企業(yè)2008年應(yīng)納稅所得額=-50 100=50萬(wàn)元
甲企業(yè)2008年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅：50×25%=12.5萬(wàn)元，2008年已累計(jì)繳納的企業(yè)所得稅2萬(wàn)元，甲企業(yè)應(yīng)補(bǔ)交10.5萬(wàn)元（12.5－2）。
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