生活服務(wù)業(yè)營(yíng)改增“兵臨城下” 如何“接招”

2016年5月1日起，“營(yíng)改增”將在全行業(yè)全面推行，此次新增試點(diǎn)行業(yè)，涉及納稅人近1000萬(wàn)戶，是前期營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人總戶數(shù)的近1.7倍；年?duì)I業(yè)稅規(guī)模約1.9萬(wàn)億元，約占原營(yíng)業(yè)稅總收入的80%。
“營(yíng)改增試點(diǎn)全面推開(kāi)實(shí)現(xiàn)了增值稅對(duì)貨物和服務(wù)的全覆蓋，基本消除了重復(fù)征稅，打通了增值稅抵扣鏈條，在推動(dòng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、消費(fèi)升級(jí)、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)和深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革等方面將發(fā)揮重要促進(jìn)作用。”中國(guó)社科院財(cái)貿(mào)所稅收研究室主任張斌說(shuō)。
生活服務(wù)業(yè)在營(yíng)改增后，將會(huì)涉及到各方面的變化，那么企業(yè)應(yīng)如何應(yīng)對(duì)這些變化，最終實(shí)現(xiàn)減稅的目的呢？我們來(lái)一起梳理一下。
一、納稅人身份選擇
對(duì)于生活服務(wù)業(yè)而言，年銷售額在500萬(wàn)元以上（含500萬(wàn)元）的應(yīng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，而年銷售額在500萬(wàn)元以下的，如果會(huì)計(jì)核算健全，也可以登記為增值稅一般納稅人。目前生活服務(wù)業(yè)適用的稅率為6%，簡(jiǎn)易征收率為3%，增值稅小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易征收率。對(duì)小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，3%的征收率相對(duì)原營(yíng)業(yè)稅5%的稅率來(lái)說(shuō)，稅負(fù)是有明顯的下降，但小規(guī)模納稅人無(wú)法抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，即使到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)，也只能按照3%的征收率開(kāi)具專票，影響企業(yè)的發(fā)展與擴(kuò)張。而對(duì)于增值稅一般納稅人而言，取得的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，但銷售適用的稅率為6%，如果可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額比較少的話，稅負(fù)相對(duì)較重。因此，對(duì)于銷售額在500萬(wàn)元以下的企業(yè)，可以按照企業(yè)自身的實(shí)際情況進(jìn)行籌劃，選擇適當(dāng)?shù)募{稅人身份。
二、合理選擇供應(yīng)商
對(duì)于增值稅一般納稅人而言，“營(yíng)改增”后最亟待解決的問(wèn)題是采購(gòu)環(huán)節(jié)增值稅的抵扣，采購(gòu)環(huán)節(jié)如果能夠取得更多的抵扣憑證，則對(duì)企業(yè)更加有利，因此企業(yè)應(yīng)重新審視供應(yīng)商，*4能夠與增值稅一般納稅人建立購(gòu)銷關(guān)系，這樣企業(yè)購(gòu)入的材料或服務(wù)能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，從而達(dá)到減稅的目的。另外，由于不動(dòng)產(chǎn)也納入“營(yíng)改增”范圍，企業(yè)租入或購(gòu)進(jìn)的不動(dòng)產(chǎn)相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額均能夠抵扣，因此企業(yè)在支付不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)買價(jià)款或房租時(shí)一定要注意銷售方或出租方的選擇。
三、注重發(fā)票管理
“營(yíng)改增”之前，企業(yè)直接按照營(yíng)業(yè)額納稅，不注重發(fā)票管理問(wèn)題，但是在“營(yíng)改增”后，企業(yè)將使用防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具增值稅發(fā)票，由于生活服務(wù)業(yè)一般直接面向最終消費(fèi)者，因此不需要開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，但是在采購(gòu)環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)重新制定相應(yīng)的采購(gòu)合同模板，重新約定合同條款內(nèi)容，盡可能的取得增值稅專用發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷售發(fā)票等抵扣憑證，降低企業(yè)整體稅負(fù)。另外，財(cái)務(wù)部門在取得增值稅專用發(fā)票后，應(yīng)在稅法規(guī)定期限內(nèi)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際需要進(jìn)行認(rèn)證抵扣。
四、規(guī)范會(huì)計(jì)核算、關(guān)注優(yōu)惠政策
營(yíng)改增之前，繳納的營(yíng)業(yè)稅只涉及到“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”這一會(huì)計(jì)科目，而營(yíng)改增后，對(duì)于小規(guī)模納稅人，相對(duì)簡(jiǎn)單，涉及到“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”會(huì)計(jì)科目。而對(duì)于增值稅一般納稅人來(lái)說(shuō)，核算會(huì)復(fù)雜許多。僅“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”就涉及到“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額”、“減免稅款”等專欄，同時(shí)在月末時(shí)，還會(huì)涉及到“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”會(huì)計(jì)科目，核算起來(lái)相對(duì)復(fù)雜，現(xiàn)對(duì)一般納稅人常見(jiàn)的會(huì)計(jì)處理列舉如下：
1.采購(gòu)業(yè)務(wù)
借：原材料等
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：應(yīng)付賬款/銀行存款等
注：如采購(gòu)時(shí)未取得增值稅抵扣憑證，則采購(gòu)時(shí)相應(yīng)的稅金直接計(jì)入采購(gòu)材料的成本中。
2.銷售業(yè)務(wù)
借：應(yīng)收賬款/銀行存款等
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
3.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出業(yè)務(wù)（如外購(gòu)的材料用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)等）
借：應(yīng)付職工薪酬等
貸：原材料
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
4.月末處理
（1）支付當(dāng)月增值稅
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）
貸：銀行存款
（2）轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅
在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“未交增值稅”明細(xì)科目，月末結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月未交增值稅
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅
月末結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月多交增值稅
借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）
本月交納上期未交的增值稅
借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅
貸：銀行存款
企業(yè)除了應(yīng)規(guī)范會(huì)計(jì)核算外，還應(yīng)做好培訓(xùn)，關(guān)注所在行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策以及特殊規(guī)定。如對(duì)于餐飲業(yè)，個(gè)人銷售農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的普通發(fā)票也可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證。所以企業(yè)在購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)注意相關(guān)的稅收政策，為企業(yè)減負(fù)錦上添花。
高頓網(wǎng)校溫馨提示：高頓網(wǎng)校為您提供權(quán)威、專業(yè)的初級(jí)實(shí)務(wù)、高級(jí)實(shí)務(wù)、稅務(wù)處理、技能拓展、全面會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)等資訊。在線會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)試題，每天免費(fèi)直播上課，更多精品網(wǎng)課免費(fèi)試聽(tīng)。高頓網(wǎng)校會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)頻道為大家提供大量的會(huì)計(jì)入門基礎(chǔ)知識(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員非常有參考價(jià)值。《取證上崗直通車》，保過(guò)取證+真帳實(shí)訓(xùn)，一次搞定好工作！ 通過(guò)會(huì)計(jì)從業(yè)考試，并具備出納、會(huì)計(jì)實(shí)操技能。
會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)精彩推薦：1月—12月財(cái)會(huì)考試月歷*7財(cái)會(huì)考試信息指南會(huì)計(jì)職稱新人成長(zhǎng)攻略初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)詳解會(huì)計(jì)人必看知識(shí)！如何做會(huì)計(jì)報(bào)表財(cái)會(huì)專家解讀：會(huì)計(jì)電算化