根據(jù)上海財(cái)大會(huì)計(jì)網(wǎng)等相關(guān)網(wǎng)站消息,高頓網(wǎng)校整理發(fā)布:
  某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人,出口貨物的征稅稅率為17%,退稅率為15%。某年8月有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為:購(gòu)原材料一批,取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬(wàn)元,外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額34萬(wàn)元,貨已驗(yàn)收入庫(kù)。當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格100萬(wàn)元。上期末留抵稅款6萬(wàn)元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬(wàn)元。收款117萬(wàn)元存入銀行。本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬(wàn)元。
 ?。?)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格×(出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率)=100×(17%-15%)=2(萬(wàn)元)
  此為計(jì)算金額時(shí)需要,不作賬務(wù)處理。
 ?。?)免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×(出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=200×(17%-15%)-2=4-2=2(萬(wàn)元)
  借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2
  貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出 2
 ?。?)當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)=100×17%-(34-2)-6=17-(34-2)-6=-21(萬(wàn)元)
 ?。?)免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×材料出口貨物退稅率=100×15%=15(萬(wàn)元)
 ?。?)出口貨物“免、抵、退”稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額
 ?。?5=15(萬(wàn)元)
 ?。?)按規(guī)定,如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí):
  當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額
  即該企業(yè)應(yīng)退稅額=15(萬(wàn)元)
  借:其他應(yīng)收款-出口退稅 15
  貸:應(yīng)交稅金---應(yīng)交增值稅(出口退稅) 15
  (7)當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額
  當(dāng)期該企業(yè)免抵稅額=15-15=0(萬(wàn)元)
  本例題的當(dāng)期免抵稅額為0,不作賬務(wù)處理;當(dāng)期免抵稅額>0,賬務(wù)處理如下:
  借:其他應(yīng)收款-出口退稅應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)
  貸:應(yīng)交稅金---應(yīng)交增值稅(出口退稅)
 ?。?)8月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為6(21-15)萬(wàn)元期末留抵稅額6萬(wàn)元結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣,不作賬務(wù)處理。
  從上述案例我們可以看出,增值稅出口退稅所涉及的各個(gè)明細(xì)科目自身的金額不像結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用那樣,借方金額等于貸方金額,而是以“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”的借方發(fā)生額和借方發(fā)生額科目來(lái)核算的。最主要的平衡關(guān)系:
  “其他應(yīng)收款-(出口退稅)”金額加“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)”金額二者之和等于應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅出口退稅金額。相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄如下:
  借:其他應(yīng)收款-出口退稅應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)
  貸:應(yīng)交稅金---應(yīng)交增值稅(出口退稅)