資產(chǎn)減值是會計核算的重要內(nèi)容。在廣大考生的印象中,資產(chǎn)減值是個“年末的工作”,會計人員在年末估算出資產(chǎn)的減值額,然后在資產(chǎn)賬戶中減記一筆??墒?,你真的了解資產(chǎn)減值嗎?
 

 
    一、什么樣的資產(chǎn)需要減值?
理論上,但凡資產(chǎn),都存在發(fā)生減值的概率。但是不同的資產(chǎn),由于其自身特性不同,減值的處理方法,也會存在差別。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則對各類資產(chǎn)減值問題所做出的規(guī)定,也并不統(tǒng)一體現(xiàn)在一份準(zhǔn)則文件當(dāng)中。比如,大家耳熟能詳?shù)馁Y產(chǎn)減值準(zhǔn)則,其應(yīng)用范圍其實僅限于7個資產(chǎn)項目。
 

 
可以看出,減值準(zhǔn)則所適用的7項資產(chǎn),全部是長期資產(chǎn)。其中,除了第5項“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”和第6項“探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施”之外,其余5項資產(chǎn),都在CPA的考綱范圍之中。
    二、何時進行資產(chǎn)減值?
按照減值準(zhǔn)則的規(guī)定,如果資產(chǎn)負(fù)債表日,有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象,就應(yīng)當(dāng)開啟減值測試,判斷資產(chǎn)是否已發(fā)生減值。
但也有幾類資產(chǎn)比較特殊,企業(yè)不需要根據(jù)它們的減值跡象,決定是否進一步開展工作,而是至少每年年度終了,都對其進行減值測試。常見的這一類資產(chǎn)包括:
1.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)
2.尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)
3.因企業(yè)合并而形成的商譽
原因在于,使用壽命不確定的無形資產(chǎn)和因企業(yè)合并而形成的商譽,這兩類資產(chǎn)在后續(xù)計量中都不對成本進行攤銷,但它們產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益流入的能力卻是有很大的不確定性。如果再不“勤做”測試,很容易出現(xiàn)資產(chǎn)價值的高估,降低財務(wù)報表數(shù)據(jù)的質(zhì)量。而尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn),其價值也有很大的不確定性,也應(yīng)當(dāng)每年進行減值測試。
 

 
    三、減值金額如何確定?
運用減值準(zhǔn)則判斷資產(chǎn)的減值情況,應(yīng)當(dāng)以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)開展評估。評估的核心是確定出單個資產(chǎn)的可收回金額。此處需要注意一個常見錯誤——資產(chǎn)的可收回金額,是“資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者之間的較高者”,同學(xué)們誤將“較高者”記成了“較低者”,還認(rèn)為這是“謹(jǐn)慎性”原則的體現(xiàn),其實是不對的。
當(dāng)單項資產(chǎn)的可收回金額難以進行可靠估計,只要“上溯”到資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組。所謂資產(chǎn)組,就是在企業(yè)整個經(jīng)營活動中,可以作為一個整體,獨立地產(chǎn)生現(xiàn)金流地最小資產(chǎn)組合。因為它可以獨立地產(chǎn)生現(xiàn)金流,也就意味著資產(chǎn)組可以視為“整體”去評估它地可收回金額。如果發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)組整體存在減值金額,就將減值金額,按照合理的方式,在組內(nèi)各資產(chǎn)之間進行分?jǐn)偧纯伞?/div>
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