境外上市的企業(yè)股權激勵如何扣繳個稅

集團用境外上市公司的股票直接對中國的高管進行股權激勵，那么需要按照財稅[2005]35 號及國稅函[2006]902 號的規(guī)定，在行權日按照工資薪金來處理。

根據財稅[2009]5 號文第一條的規(guī)定，對于個人從上市公司(含境內、外上市公司，下同)取得的股票增值權所得和限制性股票所得，比照《財政部 國家稅務總局關于個人股票期權所得征收個人所得稅問題的通知》(財稅[2005]35 號)、《國家稅務總局關于個人股票期權所得繳納個人所得稅有關問題的補充通知》(國稅函[2006]902 號)的有關規(guī)定，計算征收個人所得稅。

需注意的是，根據財稅[2018]164 號的規(guī)定，在 2021 年 12 月 31 日前，不并入當年綜合所得，全額單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。計算公式為：應納稅額=股權激勵收入×適用稅率-速算扣除數

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相關規(guī)定：

《財政部 國家稅務總局關于股票增值權所得和限制性股票所得征收個人所得稅有關問題的通知》(財稅[2009]5 號)

一、對于個人從上市公司(含境內、外上市公司，下同)取得的股票增值權所得和限制性股票所得，比照《財政部 國家稅務總局關于個人股票期權所得征收個人所得稅問題的通知》(財稅[2005]35號)、《國家稅務總局關于個人股票期權所得繳納個人所得稅有關問題的補充通知》(國稅函[2006]902 號)的有關規(guī)定，計算征收個人所得稅。

《財政部 國家稅務總局關于個人股票期權所得征收個人所得稅問題的通知》(財稅[2005]35號)

二、關于股票期權所得性質的確認及其具體征稅規(guī)定

(一)員工接受實施股票期權計劃企業(yè)授予的股票期權時，除另有規(guī)定外，一般不作為應稅所得征稅。(二)員工行權時，其從企業(yè)取得股票的實際購買價(施權價)低于購買日公平市場價(指該股票當日的收盤價，下同)的差額，是因員工在企業(yè)的表現和業(yè)績情況而取得的與任職、受雇有關的所得，應按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。

對因特殊情況，員工在行權日之前將股票期權轉讓的，以股票期權的轉讓凈收入，作為工資薪金所得征收個人所得稅。員工行權日所在期間的工資薪金所得，應按下列公式計算工資薪金應納稅所得額:股票期權形式的工資薪金應納稅所得額=(行權股票的每股市場價-員工取得該股票期權支付的每股施權價)×股票數量

(三)員工將行權后的股票再轉讓時獲得的高于購買日公平市場價的差額，是因個人在證券二級市場上轉讓股票等有價證券而獲得的所得，應按照“財產轉讓所得”適用的征免規(guī)定計算繳納個人所得稅。

(四)員工因擁有股權而參與企業(yè)稅后利潤分配取得的所得，應按照“利息、股息、紅利所得”適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。

《國家稅務總局關于個人股票期權所得繳納個人所得稅有關問題的補充通知》(國稅函[2006]902 號)

一、員工接受雇主(含上市公司和非上市公司)授予的股票期權，凡該股票期權指定的股票為上市公司(含境內、外上市公司)股票的，均應按照財稅[2005]35 號文件進行稅務處理。

《財政部關于個人所得稅法修改后有關優(yōu)惠政策銜接問題的通知》(財稅[2018]164 號)

二、關于上市公司股權激勵的政策

(一)居民個人取得股票期權、股票增值權、限制性股票、股權獎勵等股權激勵(以下簡稱股權激勵)，符合《財政部 國家稅務總局關于個人股票期權所得征收個人所得稅問題的通知》(財稅[2005]35 號)、《財政部 國家稅務總局關于股票增值權所得和限制性股票所得征收個人所得稅有關問題的通知》(財稅[2009]5 號)、《財政部 國家稅務總局關于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知》(財稅[2015]116 號)第四條、《財政部 國家稅務總局關于完善股權激勵和技術入股有關所得稅政策的通知》(財稅[2016]101 號)

第四條第(一)項規(guī)定的相關條件的，在 2021 年 12 月 31 日前，不并入當年綜合所得，全額單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。計算公式為：應納稅額=股權激勵收入×適用稅率-速算扣除數

(二)居民個人一個納稅年度內取得兩次以上(含兩次)股權激勵的，應合并按本通知第二條第(一)項規(guī)定計算納稅。

(三)2022 年 1 月 1 日之后的股權激勵政策另行明確。