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財稅 2019 20 號文相關(guān)政策解讀

2019-09-16 綜合 1104人瀏覽
老師回答
　　主要關(guān)注點是1、集團企業(yè)的概念；2、政策適用范圍；3、優(yōu)惠辦理是否需要備案；4、統(tǒng)借統(tǒng)還的認定"？

　　答：1、依據(jù)財稅【2019】20號，政策的適用主體是企業(yè)集團，包括企業(yè)集團內(nèi)單位（含企業(yè)集團）之間的資金無償借貸行為。我們關(guān)注到《市場監(jiān)管總局關(guān)于做好取消企業(yè)集團核準登記等4項行政許可等事項銜接工作的通知》（國市監(jiān)企注〔2018〕139號）規(guī)定：“一、取消《企業(yè)集團登記證》核發(fā)，強化企業(yè)信息公示。各地工商和市場監(jiān)管部門要按照《決定》要求,不再單獨登記企業(yè)集團，不再核發(fā)《企業(yè)集團登記證》，并認真做好以下銜接工作。一是放寬名稱使用條件。企業(yè)法人可以在名稱中組織形式之前使用“集團”或者“（集團）”字樣，該企業(yè)為企業(yè)集團的母公司。企業(yè)集團名稱應(yīng)與母公司名稱的行政區(qū)劃、字號、行業(yè)或者經(jīng)營特點保持一致。需要使用企業(yè)集團名稱和簡稱的，母公司應(yīng)當在申請企業(yè)名稱登記時一并提出，并在章程中記載。母公司全資或者控股的子公司、經(jīng)母公司授權(quán)的參股公司可以在名稱中冠以企業(yè)集團名稱或者簡稱。各級工商和市場監(jiān)管部門對企業(yè)集團成員企業(yè)的注冊資本和數(shù)量不做審查。二是強化企業(yè)集團信息公示。取消企業(yè)集團核準登記后，集團母公司應(yīng)當將企業(yè)集團名稱及集團成員信息通過國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)向社會公示。本通知下發(fā)前已經(jīng)取得《企業(yè)集團登記證》的，可以不再公示。

　　因此，取消企業(yè)集團核準登記后，企業(yè)不需要再辦理企業(yè)集團核準登記和申請《企業(yè)集團登記證》。在進行稅收政策適用時，可以企業(yè)法人名稱中是否包含“集團”或者“（集團）”字樣為基礎(chǔ)，判斷企業(yè)集團的母公司。集團母公司應(yīng)當將企業(yè)集團名稱及集團成員信息通過國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)的“集團母公司公示”欄目向社會公示，接受社會監(jiān)督。當然這些僅僅是參考，在增值稅上企業(yè)集團內(nèi)單位也應(yīng)包含集團公司的分支機構(gòu)。

　　享受增值稅稅收優(yōu)惠應(yīng)履行備案手續(xù)。

　　不能說這個條文跟統(tǒng)借統(tǒng)還的政策一點關(guān)系都沒有，但是應(yīng)該不是太密切的關(guān)系。符合條件的統(tǒng)借統(tǒng)還也是免征增值稅的。它表現(xiàn)為企業(yè)集團或其核心企業(yè)統(tǒng)一從金融機構(gòu)借款或者發(fā)行債券募集資金，再分撥給下屬單位向其收取用于統(tǒng)一還款的本息。統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，統(tǒng)借方按不高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向用款單位收取的利息才可以免征增值稅?？梢娊y(tǒng)借統(tǒng)還中通常要向集團內(nèi)用款單位收取利息，而不是免收利息。

　　因此20號文所講的無償借貸和財稅【2016】36號文附件3所說的統(tǒng)借統(tǒng)還不是一回事。

　　另外，統(tǒng)借統(tǒng)還是單向性的，即集團或核心企業(yè)借款給下屬單位，不能逆向。而20號文沒有這方面限制。
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張曉萌

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高頓研究院

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