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固定資產(chǎn)在總分公司之間調(diào)撥涉稅問題（綜合）

2019-11-18 綜合 931人瀏覽
老師回答
　　請問下我們存在總分公司固定資產(chǎn)調(diào)撥，并且是跨省的這種情況，是否需要做銷售處理?

　　答：增值稅方面，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》

　　（國稅發(fā)〔1998〕137號(hào)）規(guī)定：《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條視同銷售貨物行為的第（三）項(xiàng)所稱的用于銷售，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：一、向購貨方開具發(fā)票；二、向購貨方收取貨款。受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。根據(jù)以上規(guī)定，我們理解貴公司調(diào)撥的固定資產(chǎn)不是“用于銷售”，所以，在增值稅上無需按視同銷售處理。

　　企業(yè)所得稅方面，現(xiàn)行企業(yè)所得稅為法人所得稅制，法人公司為企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人，分公司不屬于企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)處置資產(chǎn)時(shí)，只有改變資產(chǎn)權(quán)屬時(shí)才需要作視同銷售處理，如果產(chǎn)權(quán)不發(fā)生改變，就不用作視同銷售處理。貴公司將固定資產(chǎn)調(diào)撥給分公司使用，但資產(chǎn)權(quán)屬并未發(fā)生改變，只不過是資產(chǎn)的位置發(fā)生了轉(zhuǎn)移而已，所以，在企業(yè)所得稅上，也不應(yīng)當(dāng)視同銷售處理。

　　__________

　　相關(guān)規(guī)定：

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1998〕137號(hào)）規(guī)定：《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條視同銷售貨物行為的第（三）項(xiàng)所稱的用于銷售，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：一、向購貨方開具發(fā)票；二、向購貨方收取貨款。受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號(hào)）

　　第一條、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。

　　......

　　（四）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；

　?。┢渌桓淖冑Y產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。
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張曉萌

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