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2018年中級會計實務(wù)考試真題及答案解析第二批：綜合題

高頓網(wǎng)校2018-09-11 10:56Lifan

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　　綜合題（本類題共2小題，第1小題15分，第2小題18分，共33分。凡要求計算的，應(yīng)列出必要的計算過程；計算結(jié)果出現(xiàn)兩位以上小數(shù)的，均四舍五入保留小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求，只需寫出一級目錄。答題中的金額單位用萬元表示。請在指定答題區(qū)域內(nèi)作答）

　　1.企業(yè)為上市公司，2x17年財務(wù)報表于2x18年4月30日對外報出。該企業(yè)2x18年日后期間對2x17年財務(wù)報表審計時發(fā)現(xiàn)如下問題。

　　資料一：2x17年末，該企業(yè)的一批存貨已經(jīng)完工，成本為48萬元，市場售價為47萬元，共200件，其中50件簽訂了不可撤銷的合同，合同價款為51萬元/件，產(chǎn)品預(yù)計銷售費用為1萬元/件。企業(yè)對該批存貨提了200萬元的減值，并確認(rèn)了遞延所得稅。

　　資料二：該企業(yè)的一項管理用無形資產(chǎn)使用壽命不確定，但是稅法規(guī)定使用年限為10年。企業(yè)2x17年按照稅法年限對其計提了攤銷120萬元。

　　其他資料：該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%，按照10%的比例計提法定盈余公積，不計提任意盈余公積。

　　要求：判斷上述事項處理是否正確，說明理由，并編制會計差錯的更正分錄。

　　參考答案：

　　資料一，處理不正確。理由：同一項存貨中有合同部分和無合同部分應(yīng)該分別考慮計提存貨跌價準(zhǔn)備，不得相互抵銷。

　　有合同部分：每件存貨可變現(xiàn)凈值=51-1=50（萬元），大于單位成本48萬元，未發(fā)生減值，無需計提存貨跌價準(zhǔn)備。

　　無合同部分：每件存貨的可變現(xiàn)凈值=47-1 = 46（萬元），小于單位成本48萬元，發(fā)生減值，需要計提的存貨跌價準(zhǔn)備=（48 - 46） x （ 200-50）=300（萬元）。

　　綜上，需要計提存貨跌價準(zhǔn)備300萬元。

　　更正分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整—資產(chǎn)減值損失100

　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備100

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)25

　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用25

　　借：盈余公積7.5

　　利潤分配——未分配利潤67.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整75

　　資料二，處理不正確。理由：使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在會計上無需計提攤銷。

　　更正分錄

　　借：累計攤銷120

　　貸：以前年度損益調(diào)翌擎一一管理費用120

　　借：以前年度損益調(diào)整鄉(xiāng)一所得稅費用30

　　貸：遞延所得稅負(fù)債30

　　借：以前年度損益調(diào)整90

　　貸：盈余公積9

　　利潤分配一一未分配利潤81

　　2.甲分司2x17年12月31日支付5700萬元取得乙公司80%股份，對乙公司形成控制。甲、乙無關(guān)聯(lián)方關(guān)系，乙公司當(dāng)日賬面凈資產(chǎn)5900萬元，當(dāng)天有一項存貨公允價值高于賬面價值100萬；凈資產(chǎn)的構(gòu)成為股本2000萬元，資本公積1000萬元，盈余公積900萬元，未分配利潤2000萬元。2x18年6月20日，甲公司出售一項商品給乙公司，售價1200萬元，賬面價值900萬元，乙公司將購入的商品作為固定資產(chǎn)。該項固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命為5年，預(yù)計凈殘值為0，

　　乙公司對其采用年，限平均法計提折舊。購買日評估增值的存貨于年底全部對外出售。2x18年乙公司實現(xiàn)爭利潤600萬元，提取盈余公積60萬元，發(fā)放現(xiàn)金股利200萬元。

　　假定不考慮所得稅等其他因素影響。

　?。?）計算2x17年12月31日合并報表中應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)和少數(shù)股東權(quán)益的金額。

　?。?）編制2x17年12月31日合并報表的調(diào)整分錄和資產(chǎn)負(fù)債表的抵銷分錄。

　?。?）編制2x18年12月31日內(nèi)部交易抵銷分錄及合并報表中調(diào)整抵銷分錄。

　　參考答案

　?。?）合并商譽(yù)=5700一（5900+100）x80%=900（萬元）

　　少數(shù)股東權(quán)益=（5900+100）×20%=1200（萬元）

　?。?）按照公允價值調(diào)整分錄：

　　借：存貨100

　　貸：資本公積100

　　長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益抵銷分錄：