非貨幣性資產(chǎn)交換,是指企業(yè)主要以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補(bǔ)價(jià))。
一,記量模式
非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量模式分為兩種:一種是以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量,另一種是以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量。
(1)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量
需要滿足特定的條件,其一是具有商業(yè)實(shí)質(zhì),其二是具有公允價(jià)值。
(2)以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量
非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì),或者雖然具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)成本,無論是否支付補(bǔ)價(jià),均不確認(rèn)損益。
二,會(huì)計(jì)處理
(1)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量
以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換,交易產(chǎn)生的損益為換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差。
換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+換出資產(chǎn)公允價(jià)值*適用稅率-換入資產(chǎn)公允價(jià)值*稅率+支付的差額(-收到的差額)
(2)以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量
對(duì)于不滿足非貨幣性資產(chǎn)交換的以物易物,按照資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行計(jì)量,換入價(jià)值與換出價(jià)值的差額不得計(jì)入當(dāng)期損益(業(yè)務(wù)本身不具有商業(yè)實(shí)質(zhì),防止人為調(diào)控利潤(rùn))。
換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+換出資產(chǎn)公允價(jià)值*適用稅率-換入資產(chǎn)公允價(jià)值*稅率+支付的差額(-收到的差額)