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增值稅的征收范圍（★★★）
1、一般規(guī)定
?。?）銷售貨物（包括電力、熱力、氣體）
?。?）提供加工、修理修配勞務(wù)
（3）進(jìn)口貨物
2、視同銷售（P288-289）
視同銷售行為 | 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 |
（1）將貨物交付他人代銷 | 收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天 |
（2）銷售代銷貨物（但手續(xù)費(fèi)繳納營(yíng)業(yè)稅） | 銷售時(shí) |
（3）總、分機(jī)構(gòu)（非同一縣市）的貨物移送 （4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目 （5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi) （6）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資 （7）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者 （8）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人 | 貨物移送的當(dāng)天 |
【案例】甲公司委托乙商場(chǎng)代銷服裝，乙商場(chǎng)于2010年4月30日向消費(fèi)者售出117萬(wàn)元（零售價(jià)）的服裝，根據(jù)代銷協(xié)議，乙商場(chǎng)按照零售金額的10%收取了11.7萬(wàn)元的手續(xù)費(fèi)。在本題中：（1）乙商場(chǎng)銷售代銷貨物，視同自己銷售，在“售出時(shí)”應(yīng)按“全部”銷售額（而非10%的代銷手續(xù)費(fèi)）計(jì)算銷項(xiàng)稅額，乙商場(chǎng)4月份的銷項(xiàng)稅額=117÷（1+17%）×17%=17萬(wàn)元；（2）乙商場(chǎng)收取的11.7萬(wàn)元手續(xù)費(fèi)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅；（3）如果甲公司2010年5月8日收到代銷清單，則甲公司5月份的銷項(xiàng)稅額=117÷（1+17%）×17%=17萬(wàn)元。
【解釋1】將貨物交付他人代銷時(shí)，委托方收到代銷清單的當(dāng)天（或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天），發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。受托方（銷售代銷貨物）售出代銷貨物時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，按照實(shí)際的不含稅價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅額；對(duì)收取的手續(xù)費(fèi)，還應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。
【解釋2】如果將外購(gòu)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（4）和集體福利、個(gè)人消費(fèi)（5），不視同銷售；如果將外購(gòu)的貨物用于投資（6）、分配（7）、贈(zèng)送（8），視同銷售。簡(jiǎn)而言之，將外購(gòu)的貨物用于“內(nèi)部消化”，不視同銷售；將外購(gòu)的貨物用于“企業(yè)之外”，則視同銷售。
【解釋3】視同銷售行為發(fā)生時(shí)，所涉及的外購(gòu)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額，凡符合規(guī)定的，允許作為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
【例題1·單選題】甲市A、B兩店為實(shí)行統(tǒng)一核算的連鎖店。根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，A店的下列經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，不屬于視同銷售貨物行為的是（ ）。
A、將貨物交付給位于乙市的某商場(chǎng)代銷
B、銷售乙市某商場(chǎng)的代銷貨物
C、將貨物移送B店銷售
D、為促銷將本店貨物無(wú)償贈(zèng)送消費(fèi)者
【答案】C
【解析】對(duì)于總分機(jī)構(gòu)的貨物移送，限于“非同一縣市”，A店將貨物轉(zhuǎn)移到“本市”的B店，不屬于視同銷售行為。
【例題2·多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收增值稅的有（ ）。
A、將外購(gòu)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目
B、將外購(gòu)的貨物用于投資
C、將外購(gòu)的貨物分配給股東
D、將外購(gòu)的貨物用于集體福利
【答案】BC
【解析】將外購(gòu)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目和集體福利、個(gè)人消費(fèi)的，不視同銷售。
3、混合銷售（P289—290）
混合銷售是指在同一銷售行為中，同時(shí)涉及到“增值稅”（貨物銷售）和“營(yíng)業(yè)稅”（非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)），但納稅人并非同時(shí)繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅，而是根據(jù)納稅人的主營(yíng)業(yè)務(wù)，或者一并征收增值稅，或者一并征收營(yíng)業(yè)稅。
?。?）從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)（主營(yíng)業(yè)務(wù)繳納增值稅）的混合銷售行為，視同銷售貨物，一并征收增值稅。
?。?）其他單位和個(gè)人（主營(yíng)業(yè)務(wù)繳納營(yíng)業(yè)稅）的混合銷售行為，不征收增值稅，一并征收營(yíng)業(yè)稅。
?。?）特殊規(guī)定（P289—290）
?、黉N售“自產(chǎn)貨物”并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（建筑業(yè)）的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（建筑業(yè)）的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)“核定”其貨物的銷售額（而非一并繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅）。
②從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷售行為，一并征收增值稅。
【解釋】從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，其主營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅，但其“銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物”的混合銷售行為，一并征收增值稅（而非營(yíng)業(yè)稅）。
?、垭娦艈挝讳N售無(wú)線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)單獨(dú)銷售無(wú)線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。
④納稅人銷售林木以及銷售林木的同時(shí)提供林木管護(hù)勞務(wù)的行為，征收增值稅；納稅人單獨(dú)提供的林木管護(hù)勞務(wù)行為，屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍。
?、菁{稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅。對(duì)軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等不征收增值稅。
4、兼營(yíng)（2010年重大調(diào)整）（P292）
納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)“核定”貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額（而非一并征收增值稅）。
【解釋】兼營(yíng)是指納稅人的多元化經(jīng)營(yíng)既涉及到“增值稅”（銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)），又涉及到“營(yíng)業(yè)稅”（營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)）。例如，某酒店既提供客房服務(wù)（營(yíng)業(yè)稅），又開設(shè)小賣部銷售啤酒（增值稅）。如果該酒店分別核算了客房服務(wù)的營(yíng)業(yè)額和啤酒的銷售額，則該酒店按照核算數(shù)據(jù)分別繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅；如果未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定啤酒的銷售額（而非將客房服務(wù)和啤酒銷售一并征收增值稅）。
【例題1·判斷題】增值稅的納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)未分別核算的，一并征收增值稅。（ ）
【答案】×
【解析】納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。
【例題2·單選題】下列各項(xiàng)中，屬于應(yīng)繳納增值稅的混合銷售行為的是（ ）。
A、某建材商店在銷售建材的同時(shí)又為其他客戶提供裝飾服務(wù)
B、某汽車制造公司在銷售汽車的同時(shí)又為該客戶提供修理服務(wù)
C、某塑鋼門窗銷售商店在銷售門窗的同時(shí)又為該客戶提供安裝服務(wù)
D、某電信局為客戶提供電話安裝服務(wù)的同時(shí)又銷售所安裝的電話機(jī)
【答案】C
【解析】（1）選項(xiàng)A：屬于兼營(yíng)；（2）選項(xiàng)B：銷售汽車、修理汽車均繳納增值稅，不屬于混合銷售行為；（3）選項(xiàng)C：屬于混合銷售行為，根據(jù)商店的主營(yíng)業(yè)務(wù)一并繳納增值稅；（4）選項(xiàng)D：屬于混合銷售行為，根據(jù)電信局的主營(yíng)業(yè)務(wù)一并征收營(yíng)業(yè)稅。
5、增值稅的特殊應(yīng)稅項(xiàng)目（P290）
?。?）貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅。
?。?）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，征收增值稅。
?。?） 典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，征收增值稅。
（4）集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥以及郵政部門以外的其他單位與個(gè)人銷售集郵商品，征收增值稅。
【相關(guān)鏈接】郵政部門銷售集郵商品，不征收增值稅，征收營(yíng)業(yè)稅。
?。?）郵政部門以外的其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊，征收增值稅。
【相關(guān)鏈接】郵政部門發(fā)行報(bào)刊，不征收增值稅，征收營(yíng)業(yè)稅。
?。?）單獨(dú)銷售移動(dòng)電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。
（7）縫紉業(yè)務(wù)，征收增值稅。
（8）融資租賃業(yè)務(wù)。
對(duì)經(jīng)中國(guó)人民銀行和商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位“以外的”其他單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方的，征收增值稅。
【相關(guān)鏈接】經(jīng)中國(guó)人民銀行和商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無(wú)論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，不征收增值稅，征收營(yíng)業(yè)稅。其他單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方的，不征收增值稅，征收營(yíng)業(yè)稅。
?。?）基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)“附設(shè)的工廠、車間”生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，在移送使用時(shí)，征收增值稅。
【相關(guān)鏈接】基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間“在建筑現(xiàn)場(chǎng)”制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。（P291）
（10）對(duì)從事熱力、電力、燃?xì)?、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅。
【相關(guān)鏈接】對(duì)從事熱力、電力、燃?xì)?、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用，凡與貨物的銷售數(shù)量無(wú)直接關(guān)系的，不征收增值稅，征收營(yíng)業(yè)稅。
?。?1）印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購(gòu)買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(hào)（CN）以及采用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)書號(hào)編序的圖書、報(bào)紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。
（12）納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的，征收增值稅。
【相關(guān)鏈接】納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的，不征收增值稅。
【例題· 單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收增值稅的是（ ）。
A、納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于委托方的
B、納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的
C、納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于雙方共同擁有的
D、軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)
【答案】B
【解析】（1）選項(xiàng)AC：納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的，不征收增值稅；（2）選項(xiàng)B：納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的，征收增值稅；（3）選項(xiàng)D：對(duì)軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等不征收增值稅。
?。?3）電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費(fèi)，征收增值稅。
6、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（P291）
?。?）供應(yīng)或開采未經(jīng)加工的天然水，不征收增值稅，征收營(yíng)業(yè)稅。
?。?）體育彩票的發(fā)行收入，不征收增值稅，征收營(yíng)業(yè)稅。
?。?）對(duì)增值稅納稅人收取的會(huì)員費(fèi)收入，不征收增值稅。
7、增值稅的免稅項(xiàng)目（P306）
?。?）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；
?。?）避孕藥品和用具；
（3）古舊圖書；
?。?）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；
?。?）外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；
（6）由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；
（7）其他個(gè)人銷售自己使用過的物品。
【解釋】國(guó)務(wù)院規(guī)定的免稅項(xiàng)目（包括但不限于）：（1）對(duì)污水處理勞務(wù)免征增值稅；（2）對(duì)殘疾人“個(gè)人”提供的加工、修理修配勞務(wù)免征增值稅；（3）自2009年1月1日起，單位和個(gè)人銷售再生資源，應(yīng)依法繳納增值稅；但個(gè)人（不含個(gè)體工商戶）銷售自己使用過的廢舊物品免征增值稅。（P306）
【例題1·多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收增值稅的有（ ）。
A、銷售電力
B、貴金屬期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)
C、供應(yīng)或者開采未經(jīng)加工的天然水
D、體育彩票的發(fā)行收入
【答案】AB
【解析】選項(xiàng)CD應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。
【例題2·多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不征收增值稅的有（ ）。
A、典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)銷售業(yè)務(wù)
B、集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥
C、郵局銷售集郵商品
D、郵局發(fā)行報(bào)刊
【答案】CD
【解析】選項(xiàng)CD應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。
【例題3·多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，免征增值稅的有（ ）。
A、用于對(duì)外投資的自產(chǎn)工業(yè)產(chǎn)品
B、用于單位集體福利的自產(chǎn)副食品
C、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品
D、直接用于教學(xué)的進(jìn)口儀器
【答案】CD
【解析】選項(xiàng)AB屬于視同銷售行為，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。
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