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當(dāng)期銷項(xiàng)稅額（★★★）（P296-298）
（一）銷項(xiàng)稅額
1、銷售額是否含增值稅
增值稅屬于價(jià)外稅，一般情況下，試題中會明確指出銷售額是否含增值稅。在未明確指出的情況下，注意以下原則：
?。?）普通發(fā)票中的價(jià)款（如商場的“零售額”）肯定含稅；
?。?）增值稅專用發(fā)票中的“銷售額”肯定不含稅；
?。?）“價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金”視為含稅收入；
?。?）混合銷售中的“非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)”（如安裝費(fèi)）視為含稅收入。
2、價(jià)外費(fèi)用（P297）
?。?）價(jià)外費(fèi)用無論其在會計(jì)上如何核算，均應(yīng)計(jì)入銷售額。
【解釋】站在買方的角度，屬于價(jià)外費(fèi)用；站在賣方的角度，屬于價(jià)外收入。
【案例】甲公司2010年4月向A銷售一批貨物，售價(jià)100萬元（不含稅），向買方A收取了10萬元的運(yùn)輸裝卸費(fèi)，銷項(xiàng)稅額=[100+10÷（1+17%）]×17%=18.45（萬元），其中10萬元的運(yùn)輸裝卸費(fèi)視為含稅收入。
?。?）下列項(xiàng)目不屬于價(jià)外費(fèi)用：
?、偈芡屑庸?yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；
【案例1】A企業(yè)委托B企業(yè)加工一批卷煙，已知，A企業(yè)提供的材料成本為100萬元，支付給B企業(yè)的加工費(fèi)為40萬元，消費(fèi)稅稅率為30%。A企業(yè)（委托方）為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)納消費(fèi)稅=（100+40）÷（1-30%）×30%=60（萬元），由受托方B企業(yè)代收代繳。B企業(yè)為增值稅的納稅人（提供加工勞務(wù)），在計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額時(shí)，其代收代繳的60萬元的消費(fèi)稅不屬于價(jià)外費(fèi)用。
?、诔羞\(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方，納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的代墊運(yùn)費(fèi)。
【案例2】A企業(yè)向B企業(yè)銷售100萬元（不含增值稅）的小汽車，根據(jù)合同約定，10萬元的運(yùn)費(fèi)由買方B企業(yè)負(fù)擔(dān)。A企業(yè)將小汽車交給C運(yùn)輸公司時(shí)，應(yīng)C公司的要求，甲企業(yè)先替B企業(yè)墊付了10萬元的運(yùn)費(fèi)。C公司在開具運(yùn)費(fèi)發(fā)票時(shí)，將發(fā)票開具給B企業(yè)，同時(shí)A企業(yè)將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給了B企業(yè)。B企業(yè)在付款時(shí)，應(yīng)向A企業(yè)支付127萬元（價(jià)款100萬元、增值稅17萬元、運(yùn)費(fèi)10萬元）：（1）A企業(yè)的銷項(xiàng)稅額=100×17%=17萬元（17萬元的增值稅不屬于價(jià)外費(fèi)用，10萬元的代墊運(yùn)費(fèi)也不屬于價(jià)外費(fèi)用）；（2）如果B企業(yè)將該批小汽車銷售，其進(jìn)項(xiàng)稅額=100×17%+10×7%=17.7萬元。
?、垆N售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。
?、芡瑫r(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：（a）由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；（b）收取時(shí)開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；（c）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。
3、包裝物押金（P297）
?。?）納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，且時(shí)間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額，稅法另有規(guī)定的除外。
?。?）屬于應(yīng)并入銷售額征稅的押金，在將包裝物押金并入銷售額征稅時(shí)，需要先將該押金換算為不含稅價(jià)，再并入銷售額征稅。
【解釋1】因逾期（最長1年為限）未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額（視為含稅收入），按照所包裝貨物的適用稅率征稅。
【解釋2】包裝物“押金”不應(yīng)混同于包裝物“租金”，包裝物租金在銷貨時(shí)，應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。
【案例1】甲公司2010年4月取得逾期包裝物押金10萬元，銷項(xiàng)稅額=10÷（1+17%）×17%=1.45（萬元）。
【案例2】甲公司2010年4月銷售一批貨物，售價(jià)100萬元（不含稅），向買方收取了10萬元的包裝物租金，銷項(xiàng)稅額=[100+10÷（1+17%）]×17%=18.45（萬元），其中10萬元的包裝物租金視為含稅收入。
4、商業(yè)折扣（價(jià)格折扣）（P298）
（1）銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按沖減折扣額后的銷售額征收增值稅；
（2）將折扣額另開發(fā)票的，不論財(cái)務(wù)會計(jì)上如何處理，在征收增值稅時(shí)，折扣額不得沖減銷售額。
【解釋】商業(yè)折扣一般都從銷售價(jià)格中直接折算，即購買方所付的價(jià)款和銷售方所收的貨款，都是按打折以后的實(shí)際售價(jià)來計(jì)算的。
5、以舊換新（P298）
（1）納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)當(dāng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額。
?。?）金銀首飾以舊換新的，可以按照銷售方“實(shí)際收取”的不含增值稅的全部價(jià)款征收增值稅。
6、以物易物（P298）
雙方均應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
【解釋】在以物易物交易中，雙方應(yīng)分別開具合法的票據(jù)。如果收到的貨物不能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)的，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
7、組成計(jì)稅價(jià)格（P297）
?。?）不征消費(fèi)稅的
組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）
應(yīng)納增值稅稅額=成本×（1+成本利潤率）×增值稅稅率
【案例1】某企業(yè)將自己生產(chǎn)的特制蛋糕無償贈送消費(fèi)者（沒有同類貨物的銷售價(jià)格），生產(chǎn)該批蛋糕的成本為100萬元，成本利潤率為10%，該企業(yè)應(yīng)納增值稅=100×（1+10%）×17%=18.70（萬元）。
?。?）征收消費(fèi)稅的
組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）÷（1-消費(fèi)稅稅率）
應(yīng)納增值稅稅額=成本×（1+成本利潤率）÷（1-消費(fèi)稅稅率）×增值稅稅率
【案例2】某企業(yè)將自己生產(chǎn)的特制煙絲無償贈送消費(fèi)者（沒有同類貨物的銷售價(jià)格），生產(chǎn)該批煙絲的成本為100萬元，成本利潤率為10%，消費(fèi)稅稅率為30%，該企業(yè)應(yīng)納增值稅=100×（1+10%）÷（1-30%）×17%=26.71（萬元）。
?。ǘ┰鲋刀惖募{稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（★★★）（P310）
1、采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。
2、采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。
3、采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；無書面合同或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。
4、采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；但生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。
5、委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。
6、銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。
7、納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為（委托他人代銷、銷售代銷貨物除外），為貨物移送的當(dāng)天。
8、進(jìn)口貨物的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。
9、增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。
【例題·單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，納稅人采取分期收款方式銷售貨物，書面合同沒有約定收款日期的，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為（ ）。
A、貨物發(fā)出的當(dāng)天
B、收到全部貨款的當(dāng)天
C、收到*9期貨物的當(dāng)天
D、取得索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天
【答案】A
高頓網(wǎng)校小編寄語：各位考生，2015年初級會計(jì)職稱、中級會計(jì)職稱備考已經(jīng)開始，為了方便各位學(xué)員能更加系統(tǒng)地掌握考試大綱的重點(diǎn)知識，幫助大家充分備考，體驗(yàn)實(shí)戰(zhàn)，高頓網(wǎng)校開通了高頓題庫（精題真題、全真?？枷到y(tǒng)、名師答疑）>>>點(diǎn)擊進(jìn)入“免費(fèi)在線測試” 會員可以通過多種題型加強(qiáng)練習(xí)，并附有詳細(xì)的答案解析。為了讓您及時(shí)掌握高頓網(wǎng)校*7資訊，輕松掃描下方二維碼下載高頓網(wǎng)校APP，獲取最絕密的內(nèi)部資料，*9時(shí)間為您推送精選考題、*7考試動態(tài)、高清網(wǎng)課免費(fèi)在線體驗(yàn)，高頓網(wǎng)?？蛻舳耍b在您口袋的貼心服務(wù)，對學(xué)習(xí)進(jìn)行全程跟蹤、專家權(quán)威解析與指導(dǎo)，幫助考生全面提升備考效果。
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