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當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額（★★★）
（一）進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣范圍
1、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（P299）
?。?）一般納稅人（從國內(nèi)）購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，從銷售方取得的“增值稅專用發(fā)票”上注明的增值稅額。
【解釋】非增值稅專用發(fā)票不得抵扣。
（2）一般納稅人進(jìn)口貨物，從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。
【解釋】納稅人進(jìn)口貨物取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，是計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的*10依據(jù)。納稅人進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)后，境外供貨商向國內(nèi)進(jìn)口企業(yè)退還或返還的資金，或進(jìn)口貨物向境外實(shí)際支付的貨款低于進(jìn)口報(bào)關(guān)價(jià)格的差額，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。
（3）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
【解釋】農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)，包括農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。
?。?）“購進(jìn)或者銷售”貨物以及“在生產(chǎn)經(jīng)營過程中”支付的運(yùn)輸費(fèi)用，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
【解釋1】運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）和建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。
【解釋2】運(yùn)費(fèi)嚴(yán)格與貨物掛鉤：（1）貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，則其運(yùn)費(fèi)也不能抵扣；（2）貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額在當(dāng)期不能抵扣，則其運(yùn)費(fèi)在當(dāng)期也不能抵扣；（3）貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期只能抵扣80%，則其運(yùn)費(fèi)當(dāng)期也只能抵扣80%。
【解釋3】（1）用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，因此其運(yùn)費(fèi)也不能抵扣；（2）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品可以按照13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，因此其運(yùn)費(fèi)也可以按照7%計(jì)算抵扣。
?。?）一般納稅人取得由稅務(wù)所為小規(guī)模納稅人代開的增值稅專用發(fā)票，可以將專用發(fā)票填寫的稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算抵扣。
【解釋】小規(guī)模納稅人的征收率為3%。
憑票抵扣 | 1、銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額 2、從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額 |
計(jì)算抵扣 | 1、外購農(nóng)產(chǎn)品允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià)×13％ 2、運(yùn)費(fèi)允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝運(yùn)輸費(fèi)用×7％ |
2、不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（P300）
?。?）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
【解釋1】非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（加工、修理修配以外的勞務(wù)）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。
【解釋2】個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。
【解釋3】納稅人購進(jìn)的固定資產(chǎn)，既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目），也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。
?。?）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。
?。?）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
【解釋1】非正常損失，是指因“管理不善”造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。
【解釋2】新規(guī)定縮小了“非正常損失”的范圍，僅限于因“管理不善”造成的損失。不包括因自然災(zāi)害造成的損失。
?。?）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品。
【解釋1】納稅人“自用”的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
【解釋2】（1）納稅人外購的固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；（2）納稅人外購的摩托車、汽車、游艇，用于對(duì)外銷售的，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；（3）納稅人外購的摩托車、汽車、游艇，用于自己使用的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。
?。?）前4項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。
【解釋1】運(yùn)費(fèi)嚴(yán)格與貨物掛鉤：（1）貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，則其運(yùn)費(fèi)也不能抵扣；（2）貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額在當(dāng)期不能抵扣，則其運(yùn)費(fèi)在當(dāng)期也不能抵扣；（3）貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期只能抵扣80%，則其運(yùn)費(fèi)當(dāng)期也只能抵扣80%。
【解釋2】（1）用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，因此其運(yùn)費(fèi)也不能抵扣；
（2）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品可以按照13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，因此其運(yùn)費(fèi)也可以按照7%計(jì)算抵扣。
【解釋3】（1）不論是在購進(jìn)原材料環(huán)節(jié)、銷售產(chǎn)品環(huán)節(jié)，還是在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，“支付給他人”的運(yùn)輸費(fèi)用，按照7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；（2）在銷售產(chǎn)品時(shí)，“向買方收取”的運(yùn)輸裝卸費(fèi)，屬于（含稅）價(jià)外收入。
【例題·單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，一般納稅人支付的下列運(yùn)費(fèi)中，不允許計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的是（ ）。
A、外購原材料支付的運(yùn)輸費(fèi)用
B、外購設(shè)備支付的運(yùn)輸費(fèi)用
C、外購非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的運(yùn)輸費(fèi)用
D、向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品的運(yùn)輸費(fèi)用
【答案】C
【解析】（1）選項(xiàng)A：“購進(jìn)或者銷售”原材料支付的運(yùn)輸費(fèi)用均可抵扣；（2）選項(xiàng)B：外購設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，其運(yùn)輸費(fèi)用也可以抵扣；（3）選項(xiàng)C：外購非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其運(yùn)輸費(fèi)用也不能抵扣；（4）選項(xiàng)D：農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，其運(yùn)輸費(fèi)用也可以抵扣。
3、特殊規(guī)定（P300-301）
（1）已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生前述5種情形的（免稅項(xiàng)目、非應(yīng)稅勞務(wù)除外），應(yīng)將該項(xiàng)購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。
【案例1】甲公司2010年1月購進(jìn)100萬元的原材料，其進(jìn)項(xiàng)稅額17萬元已經(jīng)在1月份抵扣。3月份甲公司將40萬元的原材料用于集體福利，則40萬元對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額6.8萬元，應(yīng)當(dāng)從3月份的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出），以避免納稅人少繳增值稅。
?。?）因進(jìn)貨退出或折讓而收回的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。
【案例2】甲公司2010年1月購進(jìn)100萬元的原材料，其進(jìn)項(xiàng)稅額17萬元已經(jīng)在1月份抵扣。3月份甲公司退貨40萬元（或者因原材料質(zhì)量問題賣方給予甲公司40萬元的折讓），則40萬元對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額6.8萬元，應(yīng)當(dāng)從3月份的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出），以避免納稅人少繳增值稅。
?。?）一般納稅人兼營免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額
【案例3】甲公司既銷售涂料（應(yīng)納增值稅），也從事裝修勞務(wù)（應(yīng)納營業(yè)稅）。2010年3月，甲公司購進(jìn)一批涂料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬元。甲公司將外購的涂料部分用于銷售，取得不含稅銷售額117萬元；部分用于對(duì)外的裝修勞務(wù)，取得營業(yè)額為234萬元。在計(jì)算甲公司應(yīng)繳納的增值稅時(shí)，當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=100×17%×117÷（117+234）=5.67（萬元）。
?。ǘ┻M(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)限（P303）
1、增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票，應(yīng)當(dāng)自專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
【解釋】納稅人自專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的，在通過認(rèn)證的當(dāng)月抵扣。
2、增值稅一般納稅人進(jìn)口貨物取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，應(yīng)當(dāng)在完稅憑證開具之日90日后的*9個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
【解釋】如果完稅憑證開具之日為4月1日，納稅人應(yīng)當(dāng)在7月15日之前申報(bào)抵扣（納稅人以1個(gè)月為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅）。
3、增值稅一般納稅人取得的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)，應(yīng)當(dāng)自該結(jié)算單據(jù)開具之日起90日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
【例題1·計(jì)算題】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2010年4月購銷業(yè)務(wù)情況如下：
（1）購進(jìn)生產(chǎn)原料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)、稅款分別是23萬元、3.91萬元；另支付運(yùn)費(fèi)（取得發(fā)票）3萬元。
?。?）購進(jìn)鋼材20噸，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)、稅款分別是8萬元、1.36萬元。
?。?）直接向農(nóng)民收購用于生產(chǎn)加工的農(nóng)產(chǎn)品一批，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購憑證上注明的價(jià)款為42萬元。
?。?）以托收承付方式銷售產(chǎn)品一批，貨物已發(fā)出并辦妥銀行托收手續(xù)，但貨款未到，向買方開具的增值稅專用發(fā)票注明銷售額42萬元。
?。?）將本月外購的20噸鋼材及庫存的同價(jià)鋼材20噸移送本企業(yè)修建產(chǎn)品倉庫。
?。?）期初留抵進(jìn)項(xiàng)稅額0.5萬元。
要求：
計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額。
【答案】
?。?）當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=42×17%=7.14（萬元）
（2）當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=3.91+3×7%+42×13%-1.36=8.22（萬元）
?。?）當(dāng)期應(yīng)納增值稅=7.14-8.22-0.5=-1.58（萬元）
期末留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額是1.58萬元。
【解析1】采取托收承付方式銷售貨物，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。因此，42萬元的銷售額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期，征收增值稅，增值稅專用發(fā)票上的銷售額肯定不含稅。
【解析2】本期外購的20噸鋼材用于固定資產(chǎn)在建工程（修建產(chǎn)品倉庫），其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
【解析3】將庫存的同價(jià)鋼材20噸移送本企業(yè)修建產(chǎn)品倉庫時(shí)，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額1.36萬元應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出。
【例題2·計(jì)算題】
某電子企業(yè)為增值稅一般納稅人，2010年4月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
（1）銷售A產(chǎn)品50臺(tái)，不含稅單價(jià)8000元。貨款收到后，向購買方開具了增值稅專用發(fā)票，并將提貨單交給了購買方。截止月底，購買方尚未提貨。
?。?）將20臺(tái)新試制的B產(chǎn)品分配給投資者，單位成本為6000元。該產(chǎn)品尚未投放市場(chǎng)。
?。?）單位內(nèi)部基本建設(shè)領(lǐng)用甲材料1000公斤，每公斤單位成本為50元。
?。?）改、擴(kuò)建單位幼兒園領(lǐng)用甲材料200公斤，每公斤單位成本為50元，同時(shí)領(lǐng)用A產(chǎn)品5臺(tái)。
（5）當(dāng)月因管理不善丟失庫存乙材料800公斤，每公斤單位成本為20元，作待處理財(cái)產(chǎn)損溢處理。
?。?）當(dāng)月發(fā)生購進(jìn)貨物的全部進(jìn)項(xiàng)稅額為70000元。
其他相關(guān)資料：甲材料、乙材料均系外購取得，上月進(jìn)項(xiàng)稅額已全部抵扣完畢。購銷貨物增值稅稅率均為17%，稅務(wù)局核定的B產(chǎn)品成本利潤率為10%。
要求：
（1）計(jì)算當(dāng)月銷項(xiàng)稅額；
?。?）計(jì)算當(dāng)月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；
?。?）計(jì)算當(dāng)月應(yīng)繳增值稅稅額。
【答案】
?。?）當(dāng)月銷項(xiàng)稅額=[50×8000+5×8000+20×6000×（1+10%）]×17%=97240（元）
?。?）當(dāng)月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=70000-（50×1000+50×200+20×800）×17%=57080（元）
?。?）當(dāng)月應(yīng)納增值稅額=97240-57080=40160（元）
【解析1】采用直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間均為收到貨款，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。因此，當(dāng)納稅人銷售A產(chǎn)品50臺(tái)，盡管購買方尚未提貨，仍應(yīng)繳納增值稅。
【解析2】將新試制的B產(chǎn)品分配給投資者，視同銷售，應(yīng)繳納增值稅；但由于B產(chǎn)品沒有市場(chǎng)價(jià)格，因此應(yīng)計(jì)算其組成計(jì)稅價(jià)格。
【解析3】改、擴(kuò)建幼兒園領(lǐng)用A產(chǎn)品，視同銷售，應(yīng)繳納增值稅。
【解析4】單位內(nèi)部基建、 改擴(kuò)建幼兒園領(lǐng)用甲材料以及當(dāng)月丟失庫存乙材料所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得扣除，因此其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)從當(dāng)月的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。
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