小編導(dǎo)讀：2015年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試網(wǎng)上報(bào)名即將開(kāi)始啦！你還在盲目搜尋練習(xí)題不知道如何系統(tǒng)復(fù)習(xí)嗎？不用擔(dān)心馬上進(jìn)入高頓題庫(kù)，那里有史上最全的中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)試題等你來(lái)領(lǐng)走哦~點(diǎn)擊進(jìn)入》
納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品或者銷(xiāo)售舊貨（★★★）（P295?—296）
1、一般納稅人
（1）固定資產(chǎn)
?、?009年1月1日之前購(gòu)進(jìn)的
一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的屬于《增值稅暫行條例》規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%的征收率減半征收增值稅。
【案例】北京市的甲公司為增值稅一般納稅人，2008年4月1日購(gòu)進(jìn)一臺(tái)機(jī)器設(shè)備（北京市不屬于增值稅試點(diǎn)地區(qū)，其進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)年不能抵扣），自己使用2年后，2010年4月1日將其出售，售價(jià)104萬(wàn)元（含稅）。甲公司應(yīng)納增值稅=104÷（1+4%）×4%×50%=2（萬(wàn)元）。
【解釋1】已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。
【解釋2】一般納稅人在2009年1月1日之前購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)，除試點(diǎn)地區(qū)外，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。既然納稅人當(dāng)年購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)時(shí)未抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額，現(xiàn)在出售時(shí)就不再多收稅了，象征性地按照4%的征收率再減半征收（過(guò)去沒(méi)享過(guò)福，現(xiàn)在可以享受一次）。
?、?009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)的
一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。
【案例】北京市的甲公司為增值稅一般納稅人，2009年4月1日購(gòu)進(jìn)一臺(tái)機(jī)器設(shè)備（全國(guó)都可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額了），自己使用1年后，2010年4月1日將其出售，售價(jià)117萬(wàn)元（含稅）。甲公司應(yīng)納增值稅=117÷（1+17%）×17%=17（萬(wàn)元）。
【解釋】自2009年1月1日起，一般納稅人外購(gòu)的固定資產(chǎn)，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。既然納稅人當(dāng)年購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)時(shí)已經(jīng)依法抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，現(xiàn)在出售時(shí)就該依法辦事不能少繳稅了（人不能在一件事情上占兩次便宜）。
?。?）非固定資產(chǎn)
一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。
【解釋】一般納稅人當(dāng)年購(gòu)進(jìn)“除固定資產(chǎn)以外的物品”時(shí)，其進(jìn)項(xiàng)稅額在購(gòu)進(jìn)當(dāng)期已經(jīng)抵扣了，現(xiàn)在出售時(shí)，不論自己是否使用過(guò)，按照正常的銷(xiāo)售貨物繳稅即可。
2、小規(guī)模納稅人
?。?）固定資產(chǎn)
小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%的征收率征收增值稅。
【解釋】小規(guī)模納稅人根本就談不上進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的問(wèn)題，因此，“外購(gòu)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額自2009年1月1日起可以抵扣”的政策調(diào)整與其無(wú)關(guān)。小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)時(shí)，考生應(yīng)注意的是稅率的運(yùn)用，與當(dāng)年購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的時(shí)間沒(méi)有關(guān)系。
【案例1】北京市的乙公司為增值稅小規(guī)模納稅人，2008年4月1日購(gòu)進(jìn)一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，自己使用2年后，2010年4月1日將其出售，售價(jià)103萬(wàn)元（含稅）。乙公司應(yīng)納增值稅=103÷（1+3%）×2%=2（萬(wàn)元）。
【案例2】北京市的乙公司為增值稅小規(guī)模納稅人，2009年4月1日購(gòu)進(jìn)一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，自己使用1年后，2010年4月1日將其出售，售價(jià)103萬(wàn)元（含稅）。乙公司應(yīng)納增值稅=103÷（1+3%）×2%=2（萬(wàn)元）。
?。?）非固定資產(chǎn)
小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。
【案例】北京市的乙公司為增值稅小規(guī)模納稅人，2009年4月1日購(gòu)進(jìn)一批包裝物，自己使用1年后，2010年4月1日將其出售，售價(jià)103萬(wàn)元（含稅）。乙公司應(yīng)納增值稅=103÷（1+3%）×3%=3（萬(wàn)元）。
3、銷(xiāo)售舊貨
納稅人銷(xiāo)售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照4%的征收率減半征收增值稅。
【解釋1】納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品或者銷(xiāo)售舊貨開(kāi)具發(fā)票的問(wèn)題
（1）一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，適用按簡(jiǎn)易辦法依4%的征收率減半征收增值稅的，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
?。?）小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
?。?）納稅人銷(xiāo)售舊貨，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得自行開(kāi)具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
【解釋2】小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售舊貨時(shí)的增值稅（P304）
【解釋3】銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品原值問(wèn)題。（教材【例6-14】，P302）
?。ㄎ澹┢渌?guī)定
1、小規(guī)模納稅人（★）
?。?）小規(guī)模納稅人的界定標(biāo)準(zhǔn)（P287）
①生產(chǎn)企業(yè)
從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在50萬(wàn)元以下的，界定為小規(guī)模納稅人。
?、诜巧a(chǎn)企業(yè)
年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以下的，界定為小規(guī)模納稅人。
【解釋1】小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定，不作為小規(guī)模納稅人，依法計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額。
【解釋2】年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。
（2）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算
?、賹?duì)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)采取銷(xiāo)售額和增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的
應(yīng)納稅額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+征收率）×征收率
?、谛∫?guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額：
應(yīng)納稅額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+3%）×2%
【解釋1】小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)即使取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
【解析2】一般納稅人從小規(guī)模納稅人取得的普通發(fā)票，不得作為抵扣依據(jù)；但一般納稅人取得由稅務(wù)所為小規(guī)模納稅人代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以將專(zhuān)用發(fā)票填寫(xiě)的稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算抵扣。
【例題·單選題】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，2010年3月取得銷(xiāo)售收入（含增值稅）95400元，購(gòu)進(jìn)原材料支付價(jià)款（含增值稅）36400元。已知小規(guī)模納稅人適用的增值稅征收率為3%。根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，該企業(yè)2010年3月應(yīng)繳納的增值稅稅額為（ ）元。
A、3540 B、5400 C、5724 D、2778.64
【答案】D
【解析】小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)即使取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)納增值稅=95400/（1+3%）×3%=2778.64（元）。
2、增值稅的稅收優(yōu)惠（★★）
?。?）增值稅的免稅項(xiàng)目（P306）
①農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；
?、诒茉兴幤泛陀镁?；
③古舊圖書(shū)；
④直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；
?、萃鈬?guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；
?、抻蓺埣踩私M織直接進(jìn)口供殘疾人專(zhuān)用的物品；
?、咂渌麄€(gè)人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品。
【解釋】上述免稅項(xiàng)目是《增值稅暫行條例》的規(guī)定。增值稅的免稅、減稅項(xiàng)目由“國(guó)務(wù)院”規(guī)定，任何地區(qū)、部門(mén)均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。國(guó)務(wù)院規(guī)定的免稅項(xiàng)目（包括但不限于）：（1）對(duì)污水處理勞務(wù)免征增值稅；（2）對(duì)殘疾人“個(gè)人”提供的加工、修理修配勞務(wù)免征增值稅；（3）自2009年1月1日起，單位和個(gè)人銷(xiāo)售再生資源，應(yīng)依法繳納增值稅；但個(gè)人（不含個(gè)體工商戶(hù)）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的廢舊物品免征增值稅。
?。?）納稅人放棄免稅權(quán)（P307）
?、偌{稅人銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，但36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。
?、谏a(chǎn)和銷(xiāo)售免征增值稅貨物或勞務(wù)的納稅人要求放棄免稅權(quán)的，應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式提交放棄免稅權(quán)聲明，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
?、奂{稅人自提交備案資料的“次月”起，其生產(chǎn)銷(xiāo)售的“全部”增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項(xiàng)目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷(xiāo)售對(duì)象選擇部分貨物或勞務(wù)放棄免稅權(quán)。
【相關(guān)鏈接】一般納稅人銷(xiāo)售自來(lái)水的，可以選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%的征收率計(jì)算繳納增值稅。但是，一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。
【例題·單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列有關(guān)增值稅納稅人放棄免稅權(quán)的表述中，正確的是（ ）。
A、納稅人可以根據(jù)不同的銷(xiāo)售對(duì)象選擇部分貨物放棄免稅權(quán)
B、納稅人應(yīng)以書(shū)面形式提出放棄免稅權(quán)申請(qǐng)，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批
C、納稅人自稅務(wù)機(jī)關(guān)受理其放棄免稅權(quán)聲明的當(dāng)月起12個(gè)月內(nèi)不得申請(qǐng)免稅
D、納稅人自提交備案資料的次月起，其生產(chǎn)銷(xiāo)售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅
【答案】D
【解析】（1）選項(xiàng)A：納稅人不得根據(jù)不同的銷(xiāo)售對(duì)象選擇部分貨物或勞務(wù)放棄免稅權(quán)；（2）選項(xiàng)B：納稅人應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式提交放棄免稅權(quán)聲明，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)“備案”（而非審批）；（3）選項(xiàng)C：納稅人放棄免稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。
?。?）增值稅的即征即退或先征后返（P307）
納稅人銷(xiāo)售軟件產(chǎn)品并隨同銷(xiāo)售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷(xiāo)售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅的即征即退政策。
3、增值稅的納稅期限（★）
?。?）納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。
（2）納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)之日起15日內(nèi)繳納稅款。
4、增值稅專(zhuān)用發(fā)票（★）
?。?）不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的情形（P312）
?、傧蛳M(fèi)者個(gè)人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的；
?、阡N(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的；
?、坌∫?guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的。
?。?）退貨或者折讓
①一般納稅人因銷(xiāo)售貨物退回或者折讓而退還給購(gòu)買(mǎi)方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷(xiāo)售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減。
?、谝蛸?gòu)進(jìn)貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生購(gòu)進(jìn)貨物退出或者折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。
【解釋】一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，發(fā)生銷(xiāo)售貨物退回或者折讓、開(kāi)票有誤等情形，應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。未按規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，增值稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減。
?。?）*6開(kāi)票限額管理（P313）
*6開(kāi)票限額由一般納稅人申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法審批。*6開(kāi)票限額為10萬(wàn)元及以下的，由區(qū)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批；*6開(kāi)票限額為100萬(wàn)元的，由地市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批；*6開(kāi)票限額為1000萬(wàn)元及以上的，由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。
?。?）不得領(lǐng)購(gòu)開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的情形（P313）
?、贂?huì)計(jì)核算不健全，不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的。
?、谟小抖愂照鞴芊ā芬?guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的。
?、塾邢铝行袨橹?，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的：
1、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票；
2、私自印制專(zhuān)用發(fā)票；
3、向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個(gè)人購(gòu)買(mǎi)專(zhuān)用發(fā)票；
4、借用他人專(zhuān)用發(fā)票；
5、未按規(guī)定保管專(zhuān)用發(fā)票和專(zhuān)用設(shè)備；
6、未按規(guī)定申請(qǐng)辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行；
7、未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。
④商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽、化妝品等消費(fèi)品不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。
?、菰鲋刀愋∫?guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購(gòu)使用專(zhuān)用發(fā)票。
【例題·多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不得領(lǐng)購(gòu)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的是（ ）。
A、有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的
B、私自印制專(zhuān)用發(fā)票，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的
C、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的
D、未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的
【答案】ABCD
高頓網(wǎng)校小編寄語(yǔ)：各位考生，2015年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)、中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)備考已經(jīng)開(kāi)始，為了方便各位學(xué)員能更加系統(tǒng)地掌握考試大綱的重點(diǎn)知識(shí)，幫助大家充分備考，體驗(yàn)實(shí)戰(zhàn)，高頓網(wǎng)校開(kāi)通了高頓題庫(kù)（精題真題、全真模考系統(tǒng)、名師答疑）>>>點(diǎn)擊進(jìn)入“免費(fèi)在線測(cè)試” 會(huì)員可以通過(guò)多種題型加強(qiáng)練習(xí)，并附有詳細(xì)的答案解析。為了讓您及時(shí)掌握高頓網(wǎng)校*7資訊，輕松掃描下方二維碼下載高頓網(wǎng)校APP，獲取最絕密的內(nèi)部資料，*9時(shí)間為您推送精選考題、*7考試動(dòng)態(tài)、高清網(wǎng)課免費(fèi)在線體驗(yàn)，高頓網(wǎng)?？蛻?hù)端，裝在您口袋的貼心服務(wù)，對(duì)學(xué)習(xí)進(jìn)行全程跟蹤、專(zhuān)家權(quán)威解析與指導(dǎo)，幫助考生全面提升備考效果。
 題庫(kù)Iphone客戶(hù)端 |  題庫(kù)Android客戶(hù)端 |
中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)精彩推薦：
2015年全國(guó)中級(jí)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間匯總
