增值稅的納稅人
我國(guó)現(xiàn)行增值稅法律制度，由國(guó)務(wù)院及其財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)頒布的一系列增值稅方面的行政法規(guī)、部門(mén)規(guī)章及規(guī)范性文件構(gòu)成，其主要內(nèi)容如下：
增值稅的納稅人
增值稅的納稅人，是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)(以下簡(jiǎn)稱中國(guó)境內(nèi))銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。“單位”是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位;“個(gè)人”是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。
在中國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，是指：
(1)銷(xiāo)售貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi);
(2)提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。
單位租賃或者承包給其他單位或者個(gè)人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或者承包人為納稅人。
中華人民共和國(guó)境外(以下簡(jiǎn)稱中國(guó)境外)的單位或者個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以購(gòu)買(mǎi)方為扣繳義務(wù)人。
根據(jù)納稅人的經(jīng)營(yíng)規(guī)模以及會(huì)計(jì)核算的健全程度不同，增值稅的納稅人，可以分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。
(1)小規(guī)模納稅人
小規(guī)模納稅人，是指年應(yīng)納增值稅銷(xiāo)售額(以下簡(jiǎn)稱年應(yīng)稅銷(xiāo)售額)在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。
會(huì)計(jì)核算不健全，是指不能正確核算增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。對(duì)符合條件的小規(guī)模納稅人，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依照增值稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定。
小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定。目前，認(rèn)定小規(guī)模納稅人的具體年應(yīng)稅銷(xiāo)售額的標(biāo)準(zhǔn)為：
?、?gòu)氖仑浳锷a(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在50萬(wàn)元以下的。以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額占年應(yīng)稅銷(xiāo)售額的比重在50%以上;
?、诔鲜鲆?guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以下的。
所謂年應(yīng)稅銷(xiāo)售額，是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額，包括免稅銷(xiāo)售額。
除此之外，還有兩種特殊情形：
?、傩∫?guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定，不作為小規(guī)模納稅人，依法計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額。
會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。
?、谀陸?yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。
小規(guī)模納稅人的銷(xiāo)售額不包括其應(yīng)納稅額。
(2)一般納稅人
除上述小規(guī)模納稅人以外的其他納稅人屬于一般納稅人。年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。
國(guó)家稅務(wù)總局于2010年2月10日發(fā)布《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局令第22號(hào))，自2010年3月20日起施行，該辦法適用于一般納稅人資格認(rèn)定和認(rèn)定以后的資格管理。
年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開(kāi)業(yè)的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。
對(duì)提出申請(qǐng)并且同時(shí)符合下列條件的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格認(rèn)定：①有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所;②能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。
除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。
下列納稅人不辦理一般納稅人資格認(rèn)定：①個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人;②選擇按照小規(guī)模納稅人的非企業(yè)性單位;③選擇按照小規(guī)模納稅人的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。
有下列情形之一者，應(yīng)按銷(xiāo)售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)行稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：
?、僖话慵{稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的;
②除年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅外，納稅人銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。
